Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.270 НК РФ)

· в виде сумм начисленных дивидендов;

· в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет;

· в виде взноса в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество, в инвестиционное товарищество;

· в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

· в виде взносов на добровольное страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме учитываемых в составе расходов на оплату труда;

· в виде имущества, переданного комиссионером, агентом, иным поверенным;

· в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

· в виде средств, которые переданы по договорам кредита или займа;

· в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации;

· в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

· в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

· в виде отрицательной разницы;

· в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

· в виде сумм материальной помощи работникам;

· в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий;

· в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

· в виде сумм целевых отчислений;

· в виде представительских расходов в части, превышающей предусмотренные законом размеры (Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период);

· на виды рекламы, сверх установленных предельных норм;

· расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств

· отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с законом, сверх сумм отчислений, предусмотренных законодательством;

· в виде средств, переданных медицинским организациям для оплаты медицинской помощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, заключенным в соответствии с законодательством РФ;

· в виде средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством РФ, передаваемых в соответствии с законодательством РФ негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд РФ и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;

· расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией, реализацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов

· в виде денежных средств, переданных участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), а также денежных средств, переданных ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков участнику этой группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой консолидированной группе налогоплательщиков;

· иные расходы, не соответствующие критериям признания расходов.

Методы учета доходов и расходов:

Для признания доходов и расходов в целях налогообложения используются:

• Метод начисления
• Кассовый метод

Признание:доходов и расходов в соответствии с методом начисления производится следующим образом:

Порядок признания доходов при методе начисления (Ст.271 НК)	Порядок признания расходов при методе начисления (Ст. 272 НК)
При методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.	Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
По доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств в их оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера. Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований. Для внереализационных доходовдатой получения дохода признается: дата подписания сторонами акта приема-передачи - для доходов: o в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); o по иным аналогичным доходам; дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) - для доходов: o в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; o в виде безвозмездно полученных денежных средств; o в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; o в виде иных аналогичных доходов; дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов: o от сдачи имущества в аренду; o в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; o в виде иных аналогичных доходов; 4. дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, в виде сумм возмещения убытков (ущерба); 5. последний день отчетного (налогового) периода - по доходам: o в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам; o в виде распределенного дохода при участии в простом товариществе; o по доходам от доверительного управления имуществом; o по иным аналогичным доходам; дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет; дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов; дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества; дата, когда получатель имущества фактически использовал указанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде средств целевого финансирования дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты. датой получения дохода в виде денежного эквивалента имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации и возвращенного жертвователю или его правопреемникам, признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика.	Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. Датой осуществления материальных расходов признается: дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации. Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату.руда. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей. Расходы по стандартизации признаются для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, следующем за отчетным (налоговым) периодом, в котором стандарты были утверждены в качестве национальных стандартов национальным органом РФ по стандартизации или зарегистрированы в качестве региональных стандартов в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов в порядке, установленном законодательством РФ о техническом регулировании Расходы по обязательному и добровольному страхованиюпризнаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается: 1. дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей; 2. дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом; дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов: o в виде сумм комиссионных сборов; o в виде расходов на оплату сторонним организациям; o в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; o в виде иных подобных расходов; дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) - для расходов: o в виде сумм выплаченных подъемных; o в виде компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов; 5. дата утверждения авансового отчета - для расходов: o на командировки; o на содержание служебного транспорта; o на представительские расходы; o на иные подобные расходы; 6. дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов; 7. дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость; 8. дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств; 9. дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты; 10. дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.

Признание:доходов и расходов в соответствии с кассовым методом производится следующим образом:

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

Организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" и ведущие учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 (УСНО НК), определяют дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу без учета указанного выше ограничения

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1. материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;
2. амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества;
3. расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Организации определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.