При определении необходимости оценки возмещаемой суммы актива применяется принцип существенности

Если рыночные процентные ставки или прочие рыночные нормы прибыли увеличились в течение периода, не требуется проводить оценку возмещаемой суммы актива в следующих случаях:

- если эти изменения существенно не повлияли на ставку дисконта;

- если эти изменения существенно не повлияли на возмещаемую сумму (например, увеличение поступлений денежных средств компенсировало рост процентной ставки).

Если имеются признаки того, что стоимость актива может уменьшиться, это может свидетельствовать о необходимости пересмотреть и скорректировать метод амортизации и ликвидационную стоимость, даже если убыток от обесценения не признается.

Определение возмещаемой стоимости

МСБУ 36 определяет возмещаемую стоимость как наибольшее значение из справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и ценности использования актива (эксплуатационной ценности) или генерирующей единицы. Если какая-либо из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, то актив обесценению не подлежит. Определить справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу возможно, даже если актив не является предметом торговли на активном рынке. При отсутствии основания для оценки суммы, которую возможно получить в результате продажи, в качестве возмещаемой суммы может использоваться ценность использования актива. Ценность использования актива, предназначенного для продажи, включает поступления от выбытия (денежные средства от использования актива до момента его выбытия, скорее всего, окажутся весьма незначительными). Возмещаемая стоимость определяется для отдельного актива, если он создает приток денежных средств, независимый от притоков денежных средств, создаваемых другими активами. Возмещаемая стоимость может определяться для генерирующей единицы, к которой принадлежит актив, за исключением случаев, когда справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу актива превышает балансовую стоимость или ценность использования актива незначительно отличается от его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Нематериальный актив с неограниченным сроком полезного использования тестируется на обесценение ежегодно, независимо от того, существует ли указание на возможное уменьшение его стоимости. В текущем периоде может использоваться последний предыдущий расчет возмещаемой стоимости при условии соблюдения следующих критериев:

- с момента проведения последнего расчета в активах и обязательствах не произошло существенных изменений;

- последний расчет показал, что возмещаемая стоимость актива существенно превышает его балансовую стоимость; текущая возмещаемая стоимость актива с высокой степенью вероятности выше его балансовой стоимости.

Наилучшим свидетельством справедливой стоимости актива за вычетом затрат на его продажу является цена по имеющему обязательную силу договору о продаже в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, скорректированная с учетом дополнительных затрат, которые прямо относятся на выбытие этого актива.

На активном рынке справедливой стоимостью актива за вычетом расходов на продажу является рыночная цена актива за вычетом затрат по выбытию. Рыночной ценой обычно является текущая цена покупателя, а при отсутствии таковой - цена самой последней операции.

При отсутствии договора купли-продажи или активного рынка справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу основывается на самой достоверной информации, доступной на дату составления бухгалтерского баланса. Это предполагает выбытие актива в результате сделки, заключенной между хорошо осведомленными независимыми сторонами, за вычетом расходов на продажу.