2015-04-01
428
"Финансовые инструменты: признание и оценка"
Цель МСБУ 39 состоит в установлении принципов признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и некоторых договоров о покупке или продаже нефинансовых активов. Требования, предъявляемые к представлению информации о финансовых инструментах, изложены в МСБУ 32. Требования к раскрытию информации о финансовых инструментах изложены в МСФО 7.
МСБУ 39 должен применяться всеми организациями ко всем типам финансовых инструментов, за исключением:
- долей участия в дочерних организациях, ассоциированных компаниях и совместной деятельности, которые учитываются в соответствии с МСБУ 27, МСБУ 28, МСБУ 31;
- прав и обязательств по договорам аренды, к которым применяется МСБУ 17;
- прав и обязанностей работодателей по программам вознаграждения работникам, к которым применяется МСБУ 19;
- выпущенных организацией финансовых инструментов, которые отвечают содержащемуся в МСБУ 32 определению долевого инструмента (включая опционы и варранты);
|
|
|
- прав и обязанностей по договору страхования, как определено в МСФО 4;
- договоров условного встречного предоставления при объединении организаций (МСФО 3);
- финансовых инструментов, находящихся в сфере применения МСФО 4 и содержащих право дискреционного участия;
- договоров между организацией-покупателем и организацией-продавцом при объединении предприятий о покупке или продаже приобретаемой организации на определенную будущую дату;
- соглашений о ссуде;
- финансовых инструментов, контрактов и обязательств по сделкам с выплатами на основе долевых инструментов, к которым применяется МСФО 2;
- прав на выплаты в возмещение затрат, которые обязана производить организация для погашения обязательства, признанного ею в качестве оценочного обязательства в соответствии с МСБУ 37.
Некоторые соглашения о ссудах находятся в сфере применения МСБУ 39, в частности:
- классифицируемые организацией как финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
- которые могут быть урегулированы путем зачета встречных требований в форме предоставления денежных средств или выпуска другого финансового инструмента;
- соглашения о предоставлении ссуды по ставке процента ниже рыночной.
МСБУ 39 охватывает различные варианты расчетов по договорам о покупке или продаже нефинансовых активов путем зачета встречных требований денежными средствами или другим финансовым инструментом, а также путем обмена финансовыми инструментами.
МСБУ 39 определяет производный инструмент как финансовый инструмент или иной договор, входящий в сферу применения МСБУ 39 и обладающий следующими характеристиками:
|
|
|
- его стоимость меняется в зависимости от конкретной процентной ставки, курса ценной бумаги, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга, кредитного индекса, другой переменной (базисной);
- для его приобретения не требуются первоначальные инвестиции или необходимы первоначальные чистые инвестиции, которые меньше, чем потребовалось бы в сравнении с другими типами договоров, которые, как ожидается, аналогичным образом зависят от изменений рыночных факторов;
- расчеты по нему осуществляются в будущем.
Встроенный производный финансовый инструмент определяется МСБУ 39 как сложный финансовый инструмент, в состав которого входит производный компонент и основной контракт, в результате чего некоторые денежные потоки сложного инструмента и самостоятельного производного финансового инструмента изменяются схожим образом. Встроенный производный инструмент приводит к изменению некоторых или всех предусмотренных договором денежных потоков в соответствии с указанной ставкой процента, курсом ценной бумаги, ценой товара, валютным курсом, индексом или ставок, кредитным рейтингом или кредитным индексом или другой переменной. Производный финансовый инструмент, который прикреплен к финансовому инструменту, но по договору может передаваться независимо от этого инструмента или имеет иного контрагента, чем по этому инструменту, является отдельным финансовым инструментом.
Встроенный производный финансовый инструмент следует выделять из основного договора и учитывать как производный инструмент при следующих условиях:
- экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента не находятся в тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора;
- отдельный инструмент с теми же условиями, что и встроенный производный инструмент, соответствует определению производного инструмента;
- оценка комбинированного инструмента не осуществляется по справедливой стоимости.
