Принципы производственного учета

Для учета затрат на производство в финансовом учете используются счета с 20 по 29. На основании этой системы счетов может быть произведен полный анализ всех затрат. Для сбора и систематизации информации о затратах по основному производству открывается счет 20. Этот счет может вестись в разрезе цехов, а внутри них по отдельным видам изделий и в разрезе отдельных статей затрат (аналитический учет). Для учета затрат вспомогательных производств используется счет 23.

На счета основного и вспомогательного производства можно отнести вначале только прямые затраты (сырье, основные материалы, полуфабрикаты и зарплату производственных рабочих, непосредственно изготавливающих данную продукцию). Косвенные затраты сначала собираются на счетах 25 (в основном косвенно-переменные) и 26 (косвенно-постоянные), а далее также относятся на счета основного или вспомогательного производства.

Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов. Аналитический учет по счету 26 также ведется по каждой статье соответствующей сметы и по местам возникновения затрат. В течение месяца расходы собираются на счетах 25, 26 и в конце месяца списываются в дебет счета 20. Аналогично поступают и со счетом 28 «Брак в производстве». На счете 97 «Расходы будущих периодов» собираются единовременные расходы некапитального характера, которые по своему характеру относятся к будущему периоду и их нельзя сразу целиком отнести на счета производственных затрат. Они списываются на эти счета частями в течение определенного периода, например, расходы на подготовку производства, по уплате арендной платы за последующие периоды, плата за подписку на периодические издания служебного характера, лицензии, патенты, разрешения сроком до 1 года, иные расходы, относящиеся к будущим периодам. Расходы будущих периодов списываются на издержки производства равномерно (ежемесячно) в течение срока, к которому они относятся. Если срок определить невозможно, он устанавливается приказом руководителя предприятия. К счетам учета себестоимости продукции следует отнести также счет 96 «Резерв предстоящих расходов». В отличие от счета 97, этот счет пассивный. Этот резерв создается посредством предварительного отчисления средств за счет себестоимости с отнесением их главным образом на счета 20, 23 в периоды низких затрат (на отпуска работников, ремонт фасада зданий). В месяцы повышенных расходов (главным образом единовременного или сезонного характера) эти затраты покрываются из данного резерва, а не за счет счетов 20 и 23. Это делает затраты, относимые на себестоимость, равномерными. Аналитический учет по этим счетам ведется по видам затрат.

Собрав в дебете производственных счетов затраты на производство, их нужно последовательно распределить так, чтобы в конечном итоге они оказались отнесенными в дебет счета 20 и охарактеризовали бы себестоимость готовой продукции. При передаче готовой продукции на склад затраты списываются на счет 43 или непосредственно на счет 90, если это работы или услуги. При этом в конечном итоге необходимо получить значения затрат по экономическим элементам, то есть в целом по предприятию для составления финансовой отчетности. Кроме того необходимо получить себестоимость готовой продукции каждого вида, для чего используется группировка затрат по статьям калькуляции.

Работа по учету затрат и калькуляции начинается с группировки издержек по отдельным производственным подразделениям в разрезе калькуляционных статей. Прямые затраты непосредственно относятся на счета 20, 23, а другие затраты на счета 25, 26, 28, 29, 97. Затем происходит последовательное закрытие счетов. Счета 25, 26, 28 закрываются полностью, а 23 и 29 только в части готовой продукции. Для оценки незавершенного производства на конец месяца используются данные оперативного учета о количестве изделий, законченных обработкой (данные складского учета). В части готовой продукции себестоимость списывается со счета 20 в счет 43, то есть себестоимость выпуска готовой продукции определяется по формуле:

Себестоимость готовой продукции = Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за месяц – Незавершенное производство на конец месяца.