По авторским и лицензионным договорам

В случаях, когда организация или предприниматель выплачивают вознаграждение по авторскому или лицензионному договору, предусмотрен особый порядок определения базы по страховым взносам.

Напомним, что под авторскими и лицензионными мы подразумеваем следующие договоры:

- договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ);

- договор об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (ст. 1285 ГК РФ);

- издательский лицензионный договор (ст. 1287 ГК РФ);

- лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК РФ).

В отношении выплат по таким договорам базу нужно рассчитать только по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС. А взносы по нетрудоспособности и материнству с вознаграждений по авторским и лицензионным договорам не платятся. Поэтому и базу по ним определять не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Для того чтобы рассчитать базу, нужно из доходов, которые вы выплатили физическому лицу по договору, вычесть сумму его расходов (ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

┌─────────────────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────────┐

│База для начисления страховых│ │Вознаграждение│ │Расходы, связанные│

│ взносов по авторским │ = │ по договору │ - │ с исполнением │

│ и лицензионным договорам │ │ │ │ договора │

└─────────────────────────────┘ └──────────────┘ └──────────────────┘

При этом по общему правилу расходы должны быть:

1) непосредственно связаны с извлечением доходов по договору;

2) документально подтверждены.

Если у физического лица нет документов, подтверждающих расходы, доход нужно уменьшить на нормативы затрат. Они закреплены в ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ. В зависимости от предмета договора нормативы затрат составляют от 20% до 40% начисленного вознаграждения. Например, норматив затрат при создании фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна равен 30% от вознаграждения.

Допустим, по договору авторского заказа организация начислила И.И. Наумовой гонорар за научную статью в размере 5000 руб. Документы, подтверждающие расходы, И.И. Наумова не представила. Поэтому организация при расчете базы для исчисления страховых взносов уменьшила полученные И.И. Наумовой доходы на 20%. В итоге база по страховым взносам составила 4000 руб. (5000 руб. - (5000 руб. x 20%)).

Отметим, что если расходы по исполнению авторского или лицензионного договора подтверждены документами (в том числе частично), то при расчете базы по страховым взносам нельзя одновременно применять нормативы затрат (ч. 8 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Воспользуемся условиями приведенного выше примера. Но условимся, что И.И. Наумова представила организации документы, подтверждающие ее расходы на сумму 1500 руб. Поэтому организация учтет при расчете базы именно эту сумму. В данном случае база будет равна 3500 руб. (5000 руб. - 1500 руб.). Дополнительно учесть норматив затрат (20%) нельзя.