Начисляемых на сумму оплаты отпусков

С 1 января 2011 г. большинство организаций должны признавать оценочные обязательства, к которым относится и обязательство по предстоящей оплате отпусков работникам. Такая обязанность следует из положений п. п. 4, 5, 8 ПБУ 8/2010. Исключение сделано только для субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, - для них создание резерва необязательно (п. 3 ПБУ 8/2010).

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" (п. 8 ПБУ 8/2010, Инструкция по применению Плана счетов).

Для отражения обязательств по оплате отпусков, а также страховых взносов, начисленных с отпускных, целесообразно открыть отдельный субсчет к счету 96.

Отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков производятся ежемесячно. При этом их сумма должна включать начисляемые в связи с оплатой отпусков страховые взносы (Инструкция по применению Плана счетов).

Величина отчислений в резерв определяется исходя из ожидаемых расходов на выплату отпускных с учетом положений разд. III ПБУ 8/2010. Порядок ее расчета вы можете определить самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Примечание

О том, как можно отразить в учетной политике порядок определения величины оценочного обязательства по оплате отпусков, вы узнаете в материале "Учетная политика ООО "ОПТТОРГ" для целей бухгалтерского учета и налогообложения".

Произведенные отчисления отражаются по кредиту счета 96 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета, на котором учтены суммы выплат, с которых рассчитаны отчисления в резерв, - 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44 и т.д.).

Списание резерва производится по мере начисления отпускных и страховых взносов.

Отметим также, что в случае недостаточности резерва или его использования начисление соответствующей части отпускных отражается на счетах учета затрат.

Страховые взносы, начисленные на сумму отпускных, уплачиваются в срок, установленный ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. В бухгалтерском учете их уплата отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51.

ПРИМЕР