Юридический состав налога

Налог должен быть точно определен, а не произволен. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор инфор­мации, который позволил бы конкретно указать: кто является пла­тельщиком налога, за что, или в связи с чем, это лицо будет платить налог, размер налогового обязательства и порядок его исполнения, границы требований - государства в отношении имущества налого­плательщика.

Хотя число налогов велико и структура их различна, тем не менее элементы юридического состава налога имеют универсальное зна­чение. Поэтому установить налог — это значит установить и оп­ределить все существенные элементы его юридического состава.

Если законодатель не установил и (или) не определил хотя бы один из элементов не может считаться установленным. Соответственно не возникает обязанности по его уплате.

Рассмотрим элементы юридического состава налога.

Субъект налогообложения — это лицо, на котором лежит юридиче­ская обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Нало­говый кодекс именует его налогоплательщиком. Среди субъектов налогообложения выделяются две основные категории – физические лица и организации.

В отличие от других отраслей публичного права, где определяю­щими являются политико-правовые отношения лица и государства, в налоговом праве, прежде всего, учитывают экономические связи нало­гоплательщика и государства.

Объект налогообложения — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта за­платить налог (совершение операций по реализации товара (работ, ус­луг); ввоз товара на территорию России; владение имуществом; совер­шение сделки купли-продажи ценных бумаг; вступление в наследство; получение дохода и т.д.).

Термин «предмет налогового обложения» обозначает признаки фактического (не юридического) характера, обосновывающие взимание соответствующего налога. Законодатель не выделил в качестве отдельного, самостоятельного элемента нало­гового обязательства предмет налогообложения, а признаки предмета налогообложения придал объекту.

Например, объектом налога на землю является право собственно­сти на земельный участок, а не земельный участок непосредственно (он — предмет налогообложения).

Налоговая база количественно выражает предмет налогообложе­ния. Налоговую базу называют также основой налога, поскольку это величина, к которой непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется его сумма. НК РФ определяет налоговую базу как стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка – это величина налоговых начисле­ний на единицу измерения налоговой базы. Умножение ставки на ко­личество единиц налоговой базы определяет сумму налогового плате­жа. Ставки налога в зависимости от оснований классификации можно подразделить на следующие виды: равные, твердые и процентные.

Равные ставки устанавливаются в одинаковой сумме для всех на­логоплательщиков.

Твердые ставки устанавливаются в фиксированном размере на ка­ждую единицу налогообложения. Например, ставка акциза на авто­мобильный бензин составляет X руб. за 1 т.

Процентные (адвалорные) ставки выражены в процентах от стои­мостной величины налоговой базы. Например, универсальная став­ка НДС (налога на добавленную стоимость) составляет 18 про­центов.

Существуют также общие и пониженные либо повышенные став­ки налога. Последние выражают регулирующее Воздействие государ­ства на ту или иную сферу производства. Так, пониженная ставка НДС в размере 10 процентов применяется к лекарственным средст­вам, товарам детского ассортимента, основным продуктам питания. Повышенная ставка налога на доходы физических лиц в размере 35 процентов установлена в отношении выигрышей и призов, полу­ченных в ходе рекламных кампаний.

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Например, по налогу на прибыль налоговым периодом является календарный год, однако он состоит из ежемесячных отчетных пе­риодов, по итогам которых налогоплательщики рассчитывают и упла­чивают авансовые платежи.

Порядок исчисления налога - совокупность действий обязанного лица по определе­нию суммы налога, подлежащей уплате. Эти действия состоят из ве­дения учета объекта налогообложения, исчисления налоговой базы расчета суммы налога. Обязанность по исчислению налога может быть возложена на самого налогоплательщика (налог на прибыль НДС), на налоговые органы (налог на имущество физических лиц), на налоговых агентов (налог на доходы физических лиц)

Порядок и сроки уплаты налога также относятся к существенным элементам налогообложения и устанавливаются налоговым законода­тельством. Налог может уплачиваться налогоплательщиком само­стоятельно на основе декларации, либо налог удерживается и пере­числяется в бюджет налоговым агентом.

Сроки уплаты налога зависят от вида налога и способа его уплаты. Неуплата налога в полном объеме и в установленный срок влечет воз­никновение у налогоплательщика недоимки. В таком случае налогоплательщик наказывается штрафом, а так же за каждый день про­срочки уплаты налога начисляется пеня, размер которой установлен Налоговым кодексом.