Метод двойной записи на счетах бухгалтерского учета

Каждая хозяйственная операция вызывает двойные изменения хозяйственных средств и источников их образования. Так, при получении денежных средств от покупателей продукции (товаров) увеличивается текущий счет в банке и одновременно на эту же сумму уменьшается задолженность покупателей. При получении сырья от поставщиков с одной стороны увеличиваются запасы на складе предприятия, а с другой стороны увеличивается задолженность поставщикам сырья. Таким образом, каждая хозяйственная операция влечет за собой двойное равнозначное изменение или в составе имущества, или в составе его источников, или и там, и там одновременно. Это обуславливает необходимость отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись – это запись суммы по хозяйственной операции дважды: в дебет одного и кредит другого счета в одинаковой сумме. В этом и заключается сущность метода двойной записи.

Необходимость двойной записи имеет содержательное и логическое обоснование.

Содержательное – любая хозяйственная операция имеет две формы проявления благодаря существованию общих причинно-следственных связей.

Логическое – смена одного объекта учета неравнозначной и противоположной по знаку смене другого объекта нарушит балансовую равность Активы = Пассивам.

Двойная запись имеет информационное и контрольное значение.

Информационное – двойная запись дает возможность рассмотреть причины изменений в составе имущества и его источниках, т. е. установить, откуда хозяйственные средства поступили на предприятие и на какие цели они будут использованы.

Контрольные – двойная запись обеспечивает соблюдение равенства Дебет = Кредит. Нарушение его свидетельствует о наличии ошибки в бухгалтерских записях.

Двойная запись каждой хозяйственной операции обуславливает взаимосвязь между конкретными счетами – дебет одного счета соответствует кредиту другого.

Взаимосвязь между бухгалтерскими счетами в результате отражения хозяйственных операций называется корреспонденциею счетов. Счета, на которых отражается хозяйственная операция, называются корреспондирующими счетами.

Отражение хозяйственной операции, ее суммы на счетах с обозначением, какие именно счета дебетуются и какие кредитуются, называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью.

Так, например, сформулируем хозяйственную операцию: «Получены у поставщика запасные части и оприходованы на склад на сумму 2 350 грн.». Теперь составим бухгалтерскую проводку (корреспонденцию счетов):

Дебет (Д^Т) счета «Запасные части» на сумму 2 350 грн.

Кредит (К^Т) счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 2 350 грн. или бухгалтерскую запись представим в следующем виде:

Дебет Кредит Сумма

«Запасные части» «Расчеты с постав-

щиками и подряд - 2 350

чиками»

В этой бухгалтерской проводке корреспондирующими счетами являются «Запасные части» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Бухгалтерские проводки (записи) бывают простые и сложные.

Простые бухгалтерские проводки – это такие бухгалтерские записи, где участвует только два бухгалтерских счета – один дебетуется, второй кредитуется на одну и ту же сумму.

Сложные бухгалтерские проводки – это записи, в которых один счет дебетуется, а несколько счетов кредитуется на общую сумму, которая равна одному дебетуемому счету, или наоборот, несколько счетов дебетуется на общую сумму, которая равна одному кредитуемому счету.

Приведем примеры сложных бухгалтерских проводок.

Хозяйственная операция 1. В кассу предприятия поступили наличные деньги: выручка от реализации товаров 7 000 грн., от подотчетных лиц 250 грн., полученные из банка 2 000 грн.

Хозяйственная операция 2. С текущего счета в банке произведены перечисления поставщикам – 10 000 грн., бюджету – 7 500 грн., выдано наличными – 3 000 грн.

Составляем бухгалтерскую проводку по хозяйственной операции 1:

Дебет Кредит Сумма

«Касса» «Доход от реализации

товаров» 7 000

«Касса» «Расчеты с подотчет-

ными лицами» 250

«Касса» «Счета в банках» 2 000

----------------------

Итого 9 250

Составляем бухгалтерскую проводку по хозяйственной операции 2:

Дебет Кредит Сумма

«Расчеты с поставщиками и «Счета в банках» 10 000

подрядчиками»

«Расчеты по налогам и пла- «Счета в банках» 7 500

тежам»

«Касса» «Счета в банках» 3 000

_______________

Итого 20 500

Для того чтобы составить бухгалтерскую проводку предварительно следует уяснить такие моменты:

какая экономическая сущность хозяйственной операции;

какие счета бухгалтерского учета будут корреспондироваться по этой хозяйственной операции;

знать характеристику корреспондирующих счетов;

составить бухгалтерскую проводку (запись).

Например, хозяйственная операция: «Из кассы выплачена заработная плата работникам предприятия за вторую половину месяца в сумме 32 650 грн.». В этой операции экономическая сущность выражена в выдаче денежных средств из кассы предприятия для погашения задолженности работникам по заработной плате. Для отражения в учете операции следует применять счет «Касса» и счет «Расчеты по заработной плате». Характеристика корреспондирующих счетов такова:

счет «Касса» активный, по дебету происходит увеличение, по кредиту – уменьшение, сальдо (остаток) будет только дебетовым;

счет «Расчеты по заработной плате» пассивный, по кредиту счета происходит увеличение, а по дебету – уменьшение, сальдо (остаток) будет только кредитовым.

Далее рассуждаем, что при выдаче денег из кассы наличность в кассе уменьшается и уменьшается задолженность предприятия работникам по заработной плате, следовательно, счет «Касса» будет отражен по кредиту, а второй счет – «Расчеты по заработной плате» – по дебету. Эта запись также соответствует характеристике активного и пассивного счета.

Дебет Кредит Сумма

«Расчеты по заработной плате» «Касса» 32 650

Записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называют систематическими, так как перед тем как их отразить их группируют по экономически однородным признакам.

Наряду с систематическими записями осуществляются и хронологические записи, то есть в календарной последовательности (в хронологическом порядке) осуществления хозяйственных операций.

Как правило, хозяйственные операции подлежат регистрации. Для этого применяется Журнал регистрации хозяйственных операций, форма которого приведена в табл. 3.1.

Таблица 3.1