2015-05-05
2860
Источники финансирования долгосрочных инвестиций в зависимости от принадлежности делятся на собственные и привлеченные.
К собственным средствам организаций, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относятся:
- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, находящимся в эксплуатации;
- чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль и иных аналогичных платежей;
- страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, наступивших в результате утраты и порчи имущества, и др.
К привлеченным средствам относятся:
- кредиты банков, займы;
- средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе;
- средства, поступающие от дольщиков при долевом участии в строительстве.
Использование собственных источников на финансирование долгосрочных инвестиций в бухгалтерском синтетическом учете не отражается.
Начисленные суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам учитываются на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, списание сумм начисленной амортизации с указанных счетов производится только в случае выбытия объектов основных средств и нематериальных активов.
Полученные (подлежащие получению) страховые возмещения в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, наступивших в результате утраты и порчи имущества, включаются в прочие доходы, формирующие прибыль организации.
Использование нераспределенной прибыли на финансирование долгосрочных инвестиций отражается лишь в аналитическом учете. При этом в аналитическом учете организации могут разделять средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения на приобретение (создание) нового имущества, и начисленные, но не использованные на указанные цели.
Учет привлеченных на финансирование долгосрочных инвестиций средств осуществляется в следующем порядке.
Привлеченные для финансирования капитального строительства заемные средства, полученные по договорам займа или кредита, отражаются в бухгалтерском учете заемщика по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (при получении средств на срок более 1 года) или кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (при получении средств на срок менее 1 года). Заемные средства отражаются в бухгалтерском учете заемщика по факту получения в корреспонденции с дебетом счетов соответствующих денежных или материальных средств.
При использовании кредитов и займов сумма полученного для финансирования долгосрочных инвестиций кредита или займа отражается в учете записью:
Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Проценты по кредитам и займам, полученным для строительства объектов в соответствии с требованиями п. 7, 8 ПБУ15/2008,, начисленные до завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию, относятся в состав затрат на строительство с одновременным увеличением обязательств по кредиту или займу записью:
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Проценты, начисленные после завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию, относятся в состав прочих расходов.
Начисление и принятие к учету процентов производится в сроки, предусмотренные договором заимствования или кредитования.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с приобретением и созданием имущества, за счет средств полученного кредита или займа отражается в учете записью:
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета».
При погашении задолженности по кредитам и займам в бухгалтерском учете делают запись:
Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Дебет сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета».
В таком же порядке учитываются средства, полученные на финансирование капитальных вложений из бюджета и внебюджетных фондов на возвратной основе. При этом сумма полученных на возвратной основе средств подлежит обособленному хранению на специальном счете в банке и отражается в учете по дебету счета 55 «Специальные счета в банках».
Если же средства из бюджета и внебюджетных фондов поступают на безвозвратной основе, то они подлежат учету как целевое финансирование. В учете при этом составляются записи:
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 86 «Целевое финансирование»
–отражена сумма средств целевого финансирования долго срочных инвестиций;
Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
–отражена сумма полученных денежных средств в порядке целевого финансирования;
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках»
–произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с приобретением и созданием имущества.
Использование средств целевого финансирования в бухгалтерском учете отражается после ввода объектов основных средств в эксплуатацию. При этом использованные средства включаются в доходы будущих периодов:
Дебет сч. 86 «Целевое финансирование»
Кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов».
По мере начисления амортизации часть доходов будущих периодов в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации, включается в прочие доходы:
Дебет сч. 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Средства, поступающие от дольщиков при долевом участии в строительстве, также учитываются в составе целевого финансирования. При этом использование средств целевого финансирования отражается после завершения строительства при передаче соответствующей части построенного объекта дольщику. В учете при этом составляется бухгалтерская запись:
Дебет сч. 86 «Целевое финансирование»
Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В том случае, если полученные средства в качестве целевого финансирования превышают стоимость передаваемого объекта строительства, разница возвращается дольщику:
Дебет сч. 86 «Целевое финансирование»
Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках».
В бухгалтерском балансе коммерческих организаций источники финансирования долгосрочных инвестиций отражаются в составе краткосрочных (долгосрочных) обязательств или в составе доходов будущих периодов.
