Усн:особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима или на общий режим налогообложения

Организации, которые до перехода на УСНО при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, при переходе на УСНО выполняют правила:**на дату перехода в НБ включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСНО в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСНО;**не включаются в НБ денежные средства, полученные после перехода на УСНО, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;**расходы, осуществленные организацией после перехода на УСНО, признаются расходами, вычитаемыми из НБ, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСНО, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на УСНО;**не вычитаются из НБ денежные средства, уплаченные после перехода на УСНО в оплату расходов организации, если до перехода на УСНО такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Организации, применявшие УСНО, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений выполняют правила:**признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения УСНО товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;**признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения УСНО товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

При переходе организации на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" - в налоговом учете отражается остаточная стоимость ОС и НМА, которые оплачены до перехода на УСНО, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммы начисленной амортизации.

ИП при переходе с иных режимов налогообложения на УСНО и с УСНО на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные для организаций.Н

НДС при переходе на УСН с общего режима

1. НДС по ТМЦ-1)Операция совершена до перехода на УСН. Суммы НДС уплаченные и исчисленные, сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товара подлежат вычету в последнем налоговом периоде предшествующем месяцу перехода на УСН при наличие документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на УСН

2)Реализация произошла при применении УСН. В этом случае сделать налоговый вычет нельзя, однако организация может учесть сумму НДС в расходах. Моментом реализации товаров следует считать день поступления денежных средств за реализованные товары

2. НДС по ОС. Вычет предусмотрен только по имуществу, которое используется в деятельности, облагаемой НДС. Планирую переход можно заранее включить налог в первоначальную стоимость имущества, тогда ввод в эксплуатацию ОС будет сделан при применении УСН. Если ОС введено в эксплуатацию, а его амортизация началась при общем режиме, то необходимо восстановить сумму НДС, а вычет возможен только по той части стоимости, которую учли при общем режиме.

3. НДС с аванса. Авансы увеличивают доходы при применении УСН в первом отчетном периоде. Если организация получила аванс и начислила с него НДС, то ей необходимо до конца года произвести отгрузку. Если такая ситуация невозможна, то после перехода на УСН необходимо всю сумму НДС вместе с авансами включить в доходы. Также организация может вернуть аванс или договориться с покупателем и сделать перерасчет на сумму НДС

4. Переход с УСН на иную систему налогообложения.

1) НДС по ТМЦ. Налогоплательщик, возвращающийся на общий режим вправе принять к вычету суммы НДС по приобретенным товарам и материальным ресурсам при условии, что до перехода на общий режим налогообложения он не включал данные суммы НДС в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при применении УСН.

2) НДС по ОС и НМА. Вычет сумм НДС по ОС после перехода с УСН на общий режим не производится, т.к. указанные расходы учитываются в период применения УСН с момента ввода приобретенных ОС и НМА в эксплуатацию. След-но к 1 января очередного года остаточная стоимость ОС и НМА, приобретенных в период применения УСН = 0. Налог на прибыль при переходе на общий режим с применением метода начисления. При таком переходе организация должна выполнять 2 правила:

• Признать в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров в период применения УСН оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на общий режим

• Признать в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров до даты перехода на общий режим, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Доходы и расходы признаются таковыми в том месяце, в котором осуществляется фактический переход на общий режим.

5. Переход на УСН после реорганизации. Если в течение года организация была реорганизована, то согласно ГК РФ образовалось новое юридическое лицо и согласно НК РФ на него распространяется тот же порядок перехода на УСН, что и для вновь созданных организаций. Реорганизованное лицо не может как вновь созданное переходить на УСН с момента реорганизации, если до этого применяла общий режим. Также вновь созданная организация не имеет право на основании реорганизации выбрать другой объект налогообложения нежели тот, что был до реорганизации, при исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате единого налога.

53. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ, КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются (ст. 246 НК РФ):

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
• организации, которые являются ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков,- в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).

Прибылью признается:

для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов,

для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации;

для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

Ст. 248 НК РФ. К доходам в целях настоящей главы относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

- внереализационные доходы.

54. МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ (ПРИ ВЗИМАНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ)

Ст 271. Порядок признания доходов при методе начисления

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Для реализации – дата реализации тру

дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

в виде безвозмездно полученных денежных средств;

в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

ата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

от сдачи имущества в аренду;

в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

в виде иных аналогичных доходов;

последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:

в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

по доходам от доверительного управления имуществом;

по иным аналогичным доходам;

Ст 272. Порядок признания расходов при методе начисления

Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.