Аудит финансовой отчетности

В случаях, предусмотренных законодательством Российс­кой Федерации, бухгалтерская отчетность подлежит обяза­тельному аудиту.

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ установлены критерии для организа­ций, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обя­зательной ежегодной аудиторской проверке:

- организационно-правовая форма — открытое акционер­ное общество;

- кредитные организации; страховые организации или об­щества взаимного страхования; товарная или фондовая биржа; инвестиционные фонды, государственные вне­бюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, про­изводимые физическими и юридическими лицами; фон­ды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- если объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 000 раз установленный законодательством Российской Фе­дерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 000 раз установленный законодательством Российс­кой Федерации минимальный размер оплаты труда;

- организации, являющиеся государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприяти­ем, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют установленным критериям. Для муниципальных унитар­ных предприятий законом субъекта Российской Федера­ции финансовые показатели могут быть понижены.

Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита финансовой отчетности, дол­жна прилагаться к этой отчетности.

1.3. Содержание форм финансовой отчетности

1.3.1. Содержание бухгалтерского баланса

В разделе «Внеоборотные активы» баланса представ­лены следующие группы статей:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- незавершенное строительство;

- доходные вложения в материальные ценности;

- долгосрочные финансовые вложения;

- отложенные налоговые активы;

- прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы приводятся в балансе по остаточ­ной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в кото­ром они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

К нематериальным активам, используемым при производ­стве продукции, выполнении работ, оказании услуг в течение периода хозяйственной деятельности, превышающего 12 меся­цев, и приносящим экономические выгоды (доход), относятся объекты интеллектуальной собственности:

- исключительное право патентообладателя на изобрете­ние, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на компьютерное про­граммное обеспечение, базы данных;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения то­вара.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образовани­ем юридического лица, признанные в соответствии с учреди­тельными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В балансе показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости без доходных вложений в материальные ценности.

В этой статье также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригаци­онные и другие работы) и в арендованные здания, сооруже­ния, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение пока­зываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.

Расшифровка движения основных средств в течение отчет­ного года, а также их состав на конец года приводятся в прило­жении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобрете­ние зданий, оборудования, транспортных средств, инстру­мента, инвентаря, материальных объектов длительного пользо­вания, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, зат­раты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

По указанной статье отражается стоимость объектов ка­питального строительства, находящихся во временной эксп­луатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных зако­нодательством случаях.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бух­галтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, тре­бующего монтажа и предназначенного для установки.

Расшифровка информации о движении средств по статье «Незавершенное строительство» приводится в форме № 5.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются основные средства, являющиеся доходными вложениями в ценности, предоставляемые по договору аренды (проката), за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

Долгосрочные финансовые вложения — это долгосрочные ин­вестиции организации (на срок более года) в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Рос­сийской Федерации или за ее пределами, государственные цен­ные бумаги, а также предоставленные организацией другим орга­низациям займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фак­тических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на при­обретение и номинальной стоимостью в течение срока их обра­щения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты у организа­ции.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не опла­ченные полностью, показываются в активе бухгалтерского ба­ланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кре­диторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финан­совых вложений, показываются в активе бухгалтерского балан­са по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, коти­рующиеся на бирже или специальных аукционах, котировки ко­торых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, приня­той к бухгалтерскому учету. Указанную разницу списывают на образованный в конце года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, созданный за счет финансовых результатов орга­низации.

По статье «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, исчисленная в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются сред­ства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отра­жения в разделе I баланса.

Раздел II «Оборотные активы» баланса представлен следующими подразделами:

- запасы;

- налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям;

- дебиторская задолженность (платежи по которой ожида­ются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

- дебиторская задолженность (платежи по которой ожида­ются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

- краткосрочные финансовые вложения;

- денежные средства;

- прочие оборотные активы.

По статьям группы «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, по­купных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фак­тической себестоимостью материально-производственных запа­сов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Фе­дерации).

При отпуске материально-производственных запасов (кро­ме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в произ­водство и ином выбытии их оценка производится одним из сле­дующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения ма­териально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

По статье «Затраты в незавершенном производстве» пока­зываются затраты по незавершенному производству и незавер­шенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на произ­водство.

Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказ­чиками в соответствии с заключенными договорами за закон­ченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, от­ражают по данной строке принятые в установленном порядке

заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.

В составе расходов на продажу учитывается сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных това­ров в организациях, осуществляющих свою деятельность в со­ответствии с учредительными документами в торговле, снабже­нии и иной посреднической деятельности. Если организации не признают учтенные издержки обращения в себестоимости про­данных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в каче­стве расходов по обычным видам деятельности, то сумма из­держек обращения (в части транспортных расходов), приходя­щаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном про­изводстве».

В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствую­щим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе неза­вершенного производства.

По данной статье показывается стоимость остатков това­ров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою дея­тельность в торговле и общественном питании. При этом орга­низация общественного питания по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфе­тах. Организации, осуществляющие свою деятельность в про­мышленности, показывают по этой строке изделия, приобрета­емые специально для продажи.

В статье «Товары отгруженные» отражаются данные о фак­тической себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего поряд­ка момент перехода права владения, пользования и распоряже­ния ею и риска случайной гибели от организации к покупате­лю, заказчику.

Статья «Расходы будущих периодов» включает суммы расхо­дов, произведенных в отчетном году, но подлежащих отнесе­нию к затратам на производство продукции (работ, услуг) в следующих отчетных периодах.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» отражается сумма налога на добавленную сто­имость по приобретенным материальным ресурсам, малоцен­ным и быстроизнашивающимся предметам, основным сред­ствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих ис­точников их открытия.

По группе статей «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожи­даются в течение 12 месяцев после отчетной даты» данные о дебиторской задолженности показываются раздельно. Расшиф­ровка состояния дебиторской задолженности приводится в при­ложении к балансу в форме № 5.

По статье «Покупатели и заказчики» показываются, по до­говорной или сметной стоимости, отгруженные товары, сдан­ные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье «Векселя к получению» показывается задолженность покупате­лей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обес­печенная полученными векселями.

В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» пока­зываются краткосрочные (на срок не более одного года) зай­мы, предоставляемые организациям, отражаются собственные акции, выкупленные у аукционеров, и инвестиции организа­ции в ценные бумаги других организаций, государственные цен­ные бумаги и т.п.

Подраздел «Денежные средства» включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки Денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

Раздел III баланса «Капитал и резервы» объединяет собственные источники организации и состоит из статей:

- уставный капитал;

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного или складоч­ного капитала.

Увеличение или уменьшение уставного (складочного) ка­питала, произведенные в соответствии с определенным поряд­ком, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности после вне­сения изменений в учредительные документы.

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, или стоимость долей участников, выкупленных обществом. При подсчете итога по разделу III баланса сумма, указанная по данной строке, берется со знаком «минус».

По статье «Добавочный капитал» отражаются эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотных средств, часть нераспределенной прибыли в размере, направленном на капитальные вложения.

Статья «Резервный капитал» включает суммы остатков ре­зервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации или если создание фондов предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по­казывает нераспределенную прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемую как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и суммой налогов и иных обяза­тельных платежей за отчетный период в соответствии с законода­тельством Российской Федерации. Если у предприятия есть «Не­покрытый убыток», то показывается убыток организации за отчет­ный период как разница между выявленным финансовым резуль­татом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой на­логов и иных аналогичных обязательных платежей.

Непокрытые убытки отражаются в балансе как отрицатель­ные показатели и уменьшают величину собственного капитала организации.

Некоммерческая организация при принятии формы бухгал­терского баланса в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу ста­тей «Целевое финансирование».

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» пред­ставлен следующими статьями:

♦ займы и кредиты;

♦ отложенные налоговые обязательства;

♦ прочие долгосрочные обязательства.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» объе­диняет суммы кредиторской задолженности, подлежащей пога­шению в течение 12 месяцев после отчетной даты:

♦ займы и кредиты;

♦ кредиторская задолженность:

— поставщики и подрядчики;

— задолженность перед персоналом организации;

— задолженность перед государственными внебюджетны­ми фондами;

— задолженность по налогам и сборам;

— прочие кредиторы;

♦ задолженность участникам (учредителям) по выплате до­ходов;

♦ доходы будущих периодов;

♦ резервы предстоящих расходов;

♦ прочие краткосрочные обязательства.

По группе статей «Кредиторская задолженность» представле­ны различные виды задолженности:

♦ по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сум­ма задолженности поставщикам и подрядчикам за по­ступившие материальные ценности, выполненные рабо­ты и оказанные услуги;

♦ по статье «Задолженность перед персоналом организа­ции» показываются начисленные, но еще не выплачен­ные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» от­ражается сумма задолженности по отчислениям на го­сударственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

♦ по статье «Задолженность по налогам и сборам» показы­вается задолженность организации по всем видам нало­гов, сборов в бюджет;

♦ по статье «Прочие кредиторы» показывается задолжен­ность организации по расчетам, не нашедшим отраже­ния по другим статьям.

Расшифровка состояния и движения кредиторской задол­женности приводится в приложении к балансу (форма № 5).

Статья «Задолженность участникам (учредителям) по вып­лате доходов» показывает сумму задолженности организации по начисленным, но невыплаченным дивидендам, процентам по акциям, облигациям.

По статье «Доходы будущих периодов» показываются дохо­ды, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следу­ющим отчетным периодам.

В статье «Резервы предстоящих расходов» показываются ос­татки резервов, образуемых организацией в соответствии с нор­мативной системой бухгалтерского учета, такие как резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств, по подготовитель­ным работам в связи с сезонностью производства и др.

Кроме того, за балансом в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся данные об арендованных основных средствах, о товарно-материальных цен­ностях, принятых на ответственное хранение, о товарах, при­нятых на комиссию, и пр.