Учет обязательств по налогам

Налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет. Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы и устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

В Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные Налоговым Кодексом. Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акциз.

Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом Республики Казахстан "О бюджетной системе" и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.

Налоги

1. Корпоративный подоходный налог.

2. Индивидуальный подоходный налог.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизы.

4-1 Рентный налог на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат.

5. Налоги и специальные платежи недропользователей.

6. Социальный налог.

7. Земельный налог.

8. Налог на транспортные средства.

9. Налог на имущество.

Сборы

1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц.

2. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.

3. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

3-1 Сбор за государственную регистрацию залога движимого имущества.

4. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств.

5. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов.

6. Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов.

6-1 Сбор за государственную регистрацию ипотеки судна или строящегося судна.

7. Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов.

8. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.

8-1 Сбор за государственную регистрацию прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав.

9. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.

10. Сбор с аукционов.

12. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.

13. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

Платы

1. Плата за пользование земельными участками.

2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.

3. Плата за загрязнение окружающей среды.

4. Плата за пользование животным миром.

5. Плата за лесные пользования.

6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.

7. Плата за использование радиочастотного спектра.

7-1 Плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи.

8. Плата за пользование судоходными водными путями.

9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Государственная пошлина.

Таможенные платежи

1. Таможенная пошлина.

2. Таможенные сборы.

3. Плата за предварительное решение.

4. Сборы.

•39 Учет кредиторской задолженности

Учет кредиторской задолженности ведется в подразделах 3300 «Краткосрочная кредиторская задолжен­ность» и 4100 «Долгосрочная кредиторская задолженность», которые включают следующие группы счетов:

Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам возникает в результате совершения компанией различных сделок и является юридическим основанием для последующих платежей за товары или предоставленные услуги. Она возникает при заключении договоров с поставщиками и подрядчиками и выставленных от них счетов-фактур. Согласно ГК (ст. 378) "договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей". Договор является одним из разновидностей гражданско-правовых сделок.

Законодательством определено большое разнообразие видов сде­лок и договоров. Вписьменной форме должны совершаться сделки:

1) на сумму свыше ста расчетных показателей, за исключением сделок, исполняемых при самом их совершении;

2) в иных случаях, предусмотренных законодательством или со­глашением сторон.

Также различают сделки (договоры), подлежащие и не подлежа­щие обязательной регистрации.

В содержании договора должны быть отражены следующие элементы:

1. Название договора, дата подписания, место заключения.

2. Преамбула (описание сторон договора).

3. Предмет договора, а именно:

4. Цена договора (сумма договора):

5. Права u обязанности (обязательства) сторон:

2. Порядок и способы осуществления платежей и расчетов по договору.

3. Сроки исполнения обязательств.

4. Информация о ходе исполнения обязательства.

5. Место исполнения обязательства (базис поставки).

6. Количество и качество товара (при необходимости).

7. Маркировка и упаковка.

8. Страхование, гарантии, переход рисков.

9. Извещения сторон.

10. Ответственность за неисполнение обязательств по договору (санкции), возмещение убытков.

11. Форс-мажор (обстоятельства непреодолимой силы).

12. Срок действия договора.

13. Сдача-приемка товара (работ, услуг).

14. Споры и разногласия (арбитражная оговорка).

15. Коммерческая тайна.

16. Территориальная сфера действия договора.

17. Передача прав и обязанностей.

18. Условия изменения, приостановления и прекращения действия договора.

19. Язык договора.

20. Юридические адреса сторон.

21. Подписание.

Договор считается заключенным, когда между сторонами в тре­буемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным его условиям. Если в соответствии с законо­дательными актами для заключения договора необходима переда­ча имущества, договор считается заключенным с момента пере­дачи соответствующего имущества.

После того как с поставщиками и подрядчиками будет заключен договор на приобретение товаров, работ и услуг и обязательство по договору выполнено, необходимо потребовать следу­ющие документы: счет на предоплату, счет-фактуру и накладную (на приобретенные ТМЦ, основные средства), акт выполненных работ (на оказанные услуги или выполненные работы).

В бухгалтерии поступившие счета-фактуры записывают в журнал-ордер № 6 "Расчет с поставщиками и подрядчиками". Журнал-ордер заполняется по аналитике, т.е. по каждому постав­щику отдельно. Журнал-ордер № 6 заполняется в 4 этапа.

1 этап.

На каждого поставщика открывается отдельная строка, где отражается:

1. Номер по порядку.

2. Наименование организации.

3. № и дата документа.

4. Краткая характеристика приобретенных товаров, оказан­ных услуг и выполненных работ.

5. Переносится сальдо на начало месяца из предыдущего журнала-ордера № 6.

2 этап.

Производят разноску в разрезе корреспондирующих сче­тов по учету товар но-материальных ценностей или затрат на производство по стоимости поступивших ценностей, оказанных услуг и выполненных работ по фактическим ценам согласно счетам-фактурам. Разноска производится с кредита счета 3310 в дебет тех счетов, которые предназначены для отражения полученной инфор­мации.

3 этап.

В журнале отражают оплату счета-фактуры. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному, валютному счету, по расходным кассовым ордерам. Если с поставщиками и подрядчиками заключен договор о вза­иморасчетах, то только на основании письма от постав­щика производят разноску в журнале-ордере на взаимо­расчет.

За приобретенные товары, оказанные услуги и выполнен­ные работы с поставщиками и подрядчиками можно пога­сить задолженность следующими способами:

· за наличный расчет,

· безналичный расчет.

При оплате поставщику за наличный расчет выписывает­ся расходно-кассовый ордер, где указываются все рекви­зиты получателя. В случае, если поставщик может предо­ставить квитанцию ПКО и фискальный чек, то это при­кладывается к РКО. Если эти документы не предоставля­ются, то поставщик должен предоставить доверенность на получение наличных денег в подтверждение того, что час­тное лицо является сотрудником фирмы.

При безналичном расчете оплата поставщику осуществ­ляется платежным поручением, где указываются все рек­визиты поставщика.

4 этап.

В конце месяца по каждому поставщику подсчитывается сальдо на конец месяца, т.е. подсчитывается кредиторская задолженность перед поставщиками.

Сальдо на конец = Сальдо на начало по кредиту + Сто­имость поступивших ТМЦ, оказанных услуг и выполнен­ных работ - Оплата за наличный и безналичный расчет.

Итоговые данные об оборотах по счету 3310 из журнала­-ордера № 6 будут использоваться для составления оборот­но-сальдовой ведомости, бухгалтерского баланса и других отчетных форм. Также информация, полученная из журнала-ордера № 6, служит основанием для заполнения дек­ларации по НДС.

•40Учет прочих обязательств

Учет прочих обязательств ведется в подразделах 3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам», 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства», 3500 «Прочие краткосрочные обязательства», 4200 «Долгосрочные оценочные обязательства», 4400 «Прочие долгосрочные обязательства» включают следующие группы счетов:

3210 - «Обязательства по социальному страхованию», где отражают­ся операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по социальному страхованию;

3220 - «Обязательства по пенсионным отчислениям», где отражают­ся операции, связанные с начислением и уплатой пенсионных от­числений;

3230 - «Прочие обязательства по другим обязательным платежам», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой от­числений по другим обязательным платежам, например, сборы, госу­дарственная пошлина, платы;

3240 - «Прочие обязательства по другим добровольным платежам», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой от­числений по другим добровольным платежам.

Оценочные обязательства - это обязательства с неопределенным временем и суммой. Оценочные обязательства признаются в следующих случаях, когда: организация имеет текущее обязательство (юридическое или выте­кающее из практики) в результате прошлых событий; вероятность того, что для погашения обязательства потребуется вы­бытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, выше, чем ве­роятность того, что такого выбытия не потребуется может быть сделан надежный расчет суммы обязательства.

Оценочные обязательства отличаются от других обязательств, таких как торговая кредиторская задолженность и начисления, поскольку существует неопределенность в отношении времени или суммы бу­дущих затрат, необходимых для погашения обязательства.

Для расчетов по полученным авансам под поставку товаров либо под выполнение работ и оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчи­ков по частичной готовности, предназначены счета подраздела 3510 «Краткосрочные авансы полученные», 4410 «Долгосрочные авансы полученные». На суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готов­ности продукции и работ делается запись по дебету счетов 1010, 1040, 1050 и кредиту счетов 3510 или 4410 в зависимости от назначе­ния платежа.

Суммы полученных авансов и оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям и заказчикам счетов, за поставленные изде­лия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счетов 3510 и 4410 соответственно и кредиту счета 1210 или счетов 1220, 1230.

Если суммы оплаты, полученные авансом под предстоящую поставку товаров либо под выполнение работ и услуг; не будут использованы поставщиком полностью или частично, то такие суммы подлежат возврату покупателю. При этом составляется следующая корреспонденция счетов: дебет счетов 3510 или 4410, кредит счетов 1040, 1050. аналитический учет по счетам 3510 и 4410 ведется по каждому кредитору в ведомости аналитического учета расчетов.

Доходами будущих периодов являются доходы, полученные предприятием в отчетном месяце, но относящиеся к последующим отчетным периодам. Разграничение таких доходов между смежными отчетными периодами необходимо для точного определения результатов хозяйственной деятельности предприятия, на­логообложения и составления объективной финансовой отчетности.

Учет доходов будущих периодов ведется на пассивном счете 3520 "Доходы будущих пери­одов". На счете 3520 учитывают уплаченную предприятию вперед арендную плату, плату за коммунальные услуги, оплату за aвтoмобильные грузовые и пассажирские перевозки и др. При поступлении указанных платежей дебетуют счета 1010, 1040, 1050 и кредитуют счет 3520.

При начислении доходов будущих периодов дебетуют счета 1210, 1220, 1230, 1270, 1280 и кредитуют счет 3520.

Списание ранее полученных доходов, относящихся к отчетному месяцу, отража­ют по дебету счета 3520 и кредиту счетов 7310, 7320, 7450, 7470 и др., к которым эти доходы относятся.

На счете 3520 "Доходы будущих периодов", при необходимости, могут быть учтены: предстоящие поступления задолженности по недостачам и хищениям, выявленным за прошлые годы. На сумму такой недостачи дебетуют счет 1250 и кредитуют счет 3520. При поступлении платежей в погашение задолженности по недостачам, растратам и хищениям, выявленным за прошлые гoды дебе­туют счета 1010, 1040, 1050 и др. и кредитуют счет 1250. Одновременно соответствующую сумму записывают по дебету счета 3520 и кредиту счета 7470.

Аналитический учет по счету 3520 ведут по видам доходов будущих периодов.