2015-06-05
566
Таблица 1. Особенности определения объекта и НБ для разных категорий налогоплательщиков
| Налогоплатель-щики (ст.373,п.1) | Объект (ст.374) | Налоговая база (НБ) ст. 375, 378.2 (с 214 г.) |
| российские организации | Движимое и недвижимое имущество (в т. ч. имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК. (п.1) Не признаются объектами: 1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и др.природные ресурсы); 2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ; 3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством РФ порядке; 4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов; 5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания; 6) космические объекты; 7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; 8 ) движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств (2013-14 гг.) С 2015 г. 8) объекты, включенные в 1 или 2 амортизационную группу в соотв. с Классификацией основных средств. | Среднегодовая стоимость основных средств по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета (ПБУ 6/01) С 2014 г. НБ может определяться как кадастровая стоимостьв отношении отдельных объектов недвижимого имуществапп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (т.ч. административно-деловые и торговые центры, а также нежилые помещения, предназначенные (используемые) для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания) |
| иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства | Движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухучета. (п.2) | - Среднегодовая стоимость основных средств по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета. С 2014 г.в отношении отдельных объектов недвижимого имущества постоянного представительства (пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ)НБ может определяться как кадастровая стоимость - Для объектов недвижимого имущества, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, с 2014 г. - кадастровая стоимостьобъектов недвижимого имущества (до 2014 г. инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.) |
| иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства | Находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество. (п.3) | с 2014 г. - кадастровая стоимостьобъектов недвижимого имущества (до 2014 г. инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.) |
Ст.373, п. 2. Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в РФ в соотв.со ст. 306 НК, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
|
|
|
|
|
|
Ст.306. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации 2. Под постоянным представительством иностранной организации в РФ для целей настоящей главы понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое др. обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее в настоящей главе - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с пользованием недрами и (или) использованием др. природных ресурсов; проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в т.ч. игровых автоматов; продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов; осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за искл. предусмотренной п. 4 наст. статьи.
Положения пункта 1.1 ст. 373 применяются до 1 января 2017 г. (Федеральный закон от 01.12.2007 N 310-ФЗ).
Ст.373, п. 1.1. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ", в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.
Средняя стоимость за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
;
;
;
Авансовый платеж исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1 / 4 произведения соответствующей налоговой ставки и определенной за отчетный период средней стоимости имущества.
Среднегодовая стоимость за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
|
|
|
.
Статья 380. Налоговая ставка (см. табл. 2)
5. Налоговые ставки, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение 5 последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, с которого применяется налоговая ставка.
Статья 381. Налоговые льготы. Освобождаются от налогообложения: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3) общероссийские обществ. организации инвалидов (в т.ч созданные как союзы), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских обществ. организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за искл. подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утв. Правительством РФ по согласованию с общероссийскими обществ. организациями инвалидов), работ и услуг (за искл. брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские обществ. организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
|
|
|
4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
11) организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;
13) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
15) имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров;
17) организации, за искл. организаций, указанных в п. 22 наст. статьи, - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента ОЭЗ, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, используемого на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
19) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Фед. законом "Об инновационном центре "Сколково";
20) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Фед. законом "Об инновационном центре "Сколково". …
21) с 2012 г. организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соотв. с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение 3х лет со дня постановки на учет указанного имущества;
22) с 2012 г. судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты регистрации организаций в качестве резидента ОЭЗ, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной ОЭЗ;
23) организации, признаваемые управляющими компаниями ОЭЗ и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании ОЭЗ, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
24) организации - в отношении имущества (вкл. имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно условиям: имущество расположено во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ шельфе РФ, в искл. экономической зоне РФ либо в российской части дна Каспийского моря; имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, вкл. геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ. …
с 2015 г. 25) организации - в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 г. на учет в качестве основных средств, за искл. следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, вкл. приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соотв. с п. 2 ст. 105.1 НК взаимозависимыми;
26) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника своб. эк. зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории св. эк. зоны и расположенного на территории данной св. эк.зоны, в течение 10ти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.
Таблица 2. Сравнение налогообложения имущества организаций и физических лиц.
| Налог на имущество организаций | Налог на имущество физ. лиц (1991-2014) | Налог на имущество физ. лиц (с 2015г.) | |
| Вид налога | региональный | местный | |
| Нормативная база | - ст. 14 ч.1 НК РФ, - гл. 30 ч. 2. НК РФ, - законы субъектов РФ | - ст. 15 ч.1 НК РФ, - ФЗ от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», - нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления | - ст. 15 ч.1 НК РФ, - гл. 32 НК РФ - закон субъекта об определении НБ исходя из кадастровой стоимости - нормативные правовые акты представительных органов муниц. образований |
| Налогоплательщики | Организации | Физические лица (включая ИП) | |
| объект налога | Движимое и недвижимое имущество – основные средства: - здания, сооружения, - оборудование, - транспортные средства | - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, - иные строения, помещения и сооружения - а также доли (с 2010 г.,но распростр. на правоотношения с 01.01.2009г.). в праве собственности на жилой дом, квартиру, комнату, дачу, гараж, иные строения, помещения и сооружения. | 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение. |
| налоговая база (НБ) | См. табл. 1, стр. 2 | Суммарная инвентаризационная стоимость имущества по данным органов технической инвентаризации | Кадастровая стоимость (КС) на 01.01 налогового периода; по жилым объектам уменьшается на вычет. Для квартиры: вычет кадастровой стоимости 20 кв.м общей площади, для комнаты вычет кадастровой стоимости 10 кв. метров площади, для жилого дома вычет кадастровой стоимости 50 кв.метров общей площади, для единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом) вычет, 1 млн. руб. Суммарная инв. стоим. в регионах, где не прият закон. |
| Налоговый период | Календ. год | Календ. год | Календ. год |
| Отчетные периоды | 1кв, 1 полугодие, 9 месяцев | нет | нет |
| Ставка | Ст.380 1.Устанавливается законами субъектов РФ не выше 2,2 %. Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) объекта. 2. Для объектов недвижимости облагаемых по кадастровой стоимости, ставка не выше: 1) для Москвы: в 2014г. - 1,5%, в 2015 г. - 1,7%, с 2016 г. - 2%; 2) для иных субъектов РФ: в 2014 г. - 1,0%, в 2015 г. - 1,5%, с 2016 г. - 2 %. 3. Для ж/д путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 г. 0,4 %, в 2014 г. - 0,7 %, в 2015 г. - 1,0 %, в 2016 г. - 1,3 %, в 2017 г. - 1,6 %, в 2018 г. - 1,9 %. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ. В Нижегородской области – 2,2%, кроме объектов, облагаемых по кадастр стоим. (см. закон Ниж. обл.) | Простая прогрессивная, зависит от НБ. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных фед. законом пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям | Ст. 406 Если НБ кадастр стоимость: 1) 0,1 %- жилые дома (помещения); объекты незавершенного строительства, если проектируется жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); гаражи и машино-места; хозяйственные строения, сооружения, площадь каждого из которых ≤ 50 кв.м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или инд. жилищного строительства; 2) 2 % - объекты, вкл. в перечень, определяемый в соотв. с п.7 ст.378.2 НК, объекты, предусмотренных абз. 2м п.10 ст.378.2 НК, объекты, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. руб.; 3) 0,5 % - прочие объекты. Для инв. стоим. ставки как в 2014 г. |
| Льготы | Ст.381 НК, региональные законы (закон Нижегородской области от 27.11.2003 №109-3 «О налоге на имущество организаций»). В Ниж. области по соглашениям с Правительством области для приоритетных региональных инвестиционных и инновационных проектов от налога освобождено имущество, используемое для реализации проекта на срок окупаемости, но £ 5 лет. (законы Ниж. области «О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Нижегородской области» №116-З от 22.06.2000, №180-З от 31.12.2004, "О государственной поддержке инновационной деятельности в Нижегородской области" от 14.02.2006 №4-З) | Установлены: 1. ФЗ от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». 2. нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (постановления Городской Думыг.Н.Новгорода от 19.09.2007 г. №74, от 22 декабря 1999 г. N 69,) | Установлены: 1. гл.32 ст. 403 (вычеты из НБ), ст. 407 льготы 2. нормативными правовыми актами представительных органов муниц. образований |
