Ознайомлення з організацією обліку зобов'язань

Зобов'язання – це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.

Для визначення балансової вартості зобов'язань використовують такі види оцінок як історична собівартість, поточна вартість, сума погашення та теперішня вартість.

Історична собівартість зобов'язання – сума надходжень активів в обмін на зобов'язання або суми грошових коштів чи їх еквівалентів, що будуть сплачені з метою погашення зобов'язань під час звичайної діяльності підприємства.

Поточна вартість зобов'язання – недисконтована сума грошових коштів чи їх еквівалентів, яка була б необхідна для погашення зобов'язання на поточний момент.

Сума погашенна – недисконтована сума грошових коштів або їх еквівалентів, яка буде сплачена для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства.

Теперішня вартість – дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка буде необхідна для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства.

Для обліку та узагальнення інформації про стан розрахунків з довгострокових зобов'язань використовуються пасивні рахунки п'ятого класу.

Рахунок 50 "Довгострокові позики" призначений для обліку розрахунків за довгостроковими позиками банків та позиковими коштами, залученими в інших осіб, які не є поточним зобов'язанням, в національній та іноземній валюті, в тому числі відстрочені.

Відображення в бухгалтерському обліку операцій з надання та погашення заборгованості по довгострокових позиках відбувається на підставі первинних документів: виписок банку (див. додаток № 6), ВКО (див. додаток № 4), платіжних доручень, накладних (див. додаток №8), розрахунків та довідок бухгалтерії тощо.

Суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових (відстрочених) позик до складу довгострокових відображається по кредиту, а погашення заборгованості за позиками та переведення до складу поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями – по дебету цього рахунку.

Аналітичний облік довгострокових позик ведеться за позикодавцями в розрізі кожної позики окремо та за строками погашення позик.

Для обліку поточних зобов'язань в сільській раді, що виникають в період звичайної діяльності, тобто при виконанні протягом бюджетного року кошторису доходів та видатків, погашення яких очікується в цьому ж році, в Плані рахунків передбачено клас 6 "Поточні зобов'язання".

Короткостроковою позикою вважається позика, видана на термін до одного року. Отримання як довгострокових, так і короткострокових позик бюджетною установою регулюється чинним законодавством.

У бухгалтерському обліку для синтетичного обліку сум короткострокових позик, одержаних відповідно до чинного законодавства, передбачено рахунок 60 "Короткострокові позики", який включає субрахунки:

601"Короткострокові кредити банків";

602"Відстрочені короткострокові кредити банків";

603"Інші короткострокові позики";

604"Прострочені позики";

605"Короткострокові позики з бюджету".

Ці субрахунки щодо балансу є пасивними, і тому отримання позики відображається за кредитом, а погашення — за дебетом.

У бухгалтерському обліку операції з отримання і погашення позик відображаються із дотриманням наступної кореспонденції рахунків:

Отримання короткострокового кредиту в банку:

Дт субрах. 319 Кт субрах. 601

Відстрочення терміну погашення короткострокового кредиту банку:

Дт субрах. 601 Кт субрах. 602

Отримання позики з бюджету чи кредитної спілки:

Дтсубрах. 319 Кт субрах. 603

Відображення простроченої короткотермінової позики:

Дт субрах. 601, 602, 603, 605 Кт субрах. 604

Отримання короткострокової позики з бюджету вищого рівня (районного міського, обласного) сільським бюджетам:

Дт субрах. 319 Кт субрах. 605

Порядок сплати відсотків, погашення позики чи кредиту із визначенням джерела сплати регулюється нормативними документами відповідних центральних органів державної виконавчої влади чи місцевого самоврядування. Залежно від цього здійснюватиметься кореспонденція рахунків в бухгалтерському обліку. Бюджетна установа не має права сама вирішувати порядок отримання і погашення короткотермінових кредитів в установах банків чи в інших фінансових і кредитних установах.

Аналітичний облік отриманих короткотермінових позик чи кредитів ведеться в розрізі кожної кредитної установи та виду кредиту.

Для обліку поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями, термін сплати за якими настане в наступні роки, використовуються субрахунки рахунку 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями".

У розрізі видів зобов'язань рахунок 61 розподіляється на 3 субрахунки:

611"Поточна заборгованість за довгостроковими позиками";

612"Поточна заборгованість за довгостроковими векселями";

613"Поточна заборгованість за іншими довгостроковими зобов'язаннями".

Облік поточної заборгованості здійснюється із дотриманням наступної кореспонденції рахунків:

Відображення поточної заборгованості за отриманий довгостроковий кредит

Дт субрах. 611 Кт субрах. 501

Відображення поточної заборгованості за отриману довгострокову позику

Дт субрах. 613 Кт субрах. 503

Відображення поточної заборгованості за довгостроковими векселями

Дт субрах. 612 Кт субрах. 511

Погашення поточної заборгованості за отриману довгострокову позику, кредит, довгострокові векселі

Дт субрах. 501, 503, 511 Кт субрах. 319 Одночасно:

Дт субрах. 701, 702, 711-713 Кт субрах. 611—613

Аналітичний облік ведеться за кожним видом довгострокового зобов'язання.

Для забезпечення своєї господарської діяльності сільська рада вступає у договірні взаємовідносини з різними підприємствами і організаціями, які виконують певні роботи для них.

Облік розрахунків з постачальниками, підрядниками і замовниками за виконані роботи з капітального будівництва і надання послуг у наукових бюджтних установах, виробничих (навчальних) майстернях та підсобних (навчальних) сільських господарствах здійснюється на рахунку 63 "Розрахунки за виконані роботи", який розподіляється на субрахунки:

631 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";

632 "Розрахунки з часткової оплати замовлень на дослідно-конструкторські розробки з бюджетної тематики";

633"Розрахунки із замовниками за виконані роботи і надані послуги з власних надходжень";

634"Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті";

635"Розрахунки із залученими співвиконавцями для виконання робіт за господарськими договорами".

На субрахунку 631 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" обліковуються розрахунки з постачальниками за будівельні матеріали, конструкції та деталі, обладнання для устаткування тощо та розрахунки з підрядниками за конструкції і деталі, передані їм для будівництва та монтажу, та за виконані будівельно-монтажні роботи.

Відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій матиме наступний вигляд:

Оплачені рахунки постачальника за будівельні матеріали, конструкції, деталі

Дт субрах. 631 Кт субрах. 311, 313, 323

Отримання від постачальників на склад будівельних матеріалів, конструкцій, деталей

Дт субрах. 202, 204 Кт субрах. 631

Передання підряднику цінностей поза складом

Дт субрах. 631 Кт субрах. 631

Передання із складу для монтажу

Дт субрах. 631 Кт субрах. 201, 204

Сплата за будівельно-монтажні роботи

Дт субрах. 631 Кт субрах. 311, 322, 313, 323

На суми виконаних підрядником будівельно-монтажних робіт проводяться записи

Дт субрах. 801, 811 Кт субрах. 631.

Аналітичний облік ведеться в розрізі кожної підрядної організації.

На субрахунку 633 "Розрахунки із замовниками за виконані роботи і надані послуги з власних надходжень" обліковуються розрахунки із замовниками за виконані роботи або надані послуги та за реалізовані готові вироби, а таюж розрахунки з підприємствами і організаціями за роботи, виконані учнями в процесі виробничого навчання у навчальних закладах професійно-технічної освіти.

Вартість наданих послуг, реалізованих готових виробів, виготовлених в навчально-виробничих майстернях, а також суми винагород, які підлягають виплаті учням навчальних закладів за виконані ними роботи на підприємствах і в організаціях, і суми, направлені на розширення навчальної бази, поліпшення культурно-побутового обслуговування учнів і т. ін. відображаються за дебетом субрахунку 633 і кредитом одного із рахунків: 669 "Інші розрахунки за виконані роботи"; 721 "Реалізація виробів виробничих (навчальних) майстерень"; 713 "Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду".

Отримана виручка від реалізації чи наданих послуг записується за кредитом субрахунку 633 і дебетом (якщо установа не переведена на казначейське обслуговування);

316 "Поточні рахунки для обліку інших коштів спеціального фонду" — при казначейському обслуговуванні кошторисів установи;

326 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших коштів спеціального фонду".

Аналітичний облік ведеться в розрізі кожного замовника.

При обліку операцій з капітального будівництва застосовуються такі характерні проведення:

Отримання від постачальників для будівництва обладнання і будівельних матеріалів

Дт субрах. 201, 204 Кт субрах. 631

Передача підрядним організаціям обладнання і будівельних матеріалів на капітальне будівництво

Дт субрах. 631 Кт субрах. 201, 204

Оплата зі спеціального рахунку замовника сум підряднику за закінченими етапами будівельно-монтажних робіт з капітального будівництва

Дт субрах. 631 Кт субрах. 311, 313, 319, 321, 323 Списання на підставі підтверджувальних документів сум за виконані підрядником будівельно-монтажні роботи

Дт субрах. 801, 802, 811 Кт субрах. 631

У бухгалтерському обліку всі розрахунки з бюджетом щодо податків та платежів відображаються на балансовому рахунку 64 "Розрахунки із податків і платежів", який поділяється на 2 субрахунки:

641"Розрахунки за платежами і податками в бюджет";

642"Інші розрахунки з бюджетом".

Субрахунок 641 "Розрахунки за платежами і податками в бюджет" передбачений для обліку розрахунків установи з бюджетом з податків і платежів.

Аналітичний облік субрахунку 641 ведеться з розподілом на види податків і зборів, які сплачуються установою. Це дає можливість перевірити правильність розрахунків за кожним видом платежів.

Субрахунок 642 "Інші розрахунки з бюджетом" передбачений для обліку інших розрахунків установи з бюджетом. На даному субрахунку можуть обліковуватися різного роду допомоги, компенсації, які виплачуються працівникам установи, а також зобов'язання установи перед державою.

Утримано прибутковий податок

Дт субрах. 661 Кт субрах. 641

Нараховано ПДВ на реалізовану продукцію — при умові, що бюджетна установа зареєстрована відповідно до чинного законодавства як платник податку

Дт субрах. 351, 364 Кт субрах. 641

Нараховано податки і збори, які відносять на витрати

Дт субрах. 811, 821-822 Кт субрах. 641

Нараховано допомоги, компенсації

Дт субрах. 642 Кт субрах. 661, 711

Перераховано податки в бюджет

Дт субрах. 641 Кт субрах. 313, 323

Отримано компенсації, допомоги з бюджету

Дт субрах. 311, 321 Кт субрах. 641