| Изменения
с 01.01.2014
| Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Законом № 269-ФЗ от 30.09.2013,и вступающие в силу с 1 января 2014 года.
1. Дополнительно проиндексированы ставки акциза (на 2014 и 2015 годы) на автомобильный бензин классов 4 и 5 (п. 1 ст. 193 НК РФ). Кроме того, в п. 1 ст. 193 НК РФ определены размеры ставок акциза на 2016 год.
2. Не облагается акцизами передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если данные товары реализуются за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Освобождение названных операций от налогообложения производится с учетом потерь в пределах норм естественной убыли (абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ). Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ установлены ст. 184 НК РФ.
Перечень документов, которые при вывозе подакцизных товаров за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта необходимо подать в инспекцию для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, определен в п. 7 ст. 198 НК РФ. С
1 января 2014 года указанный пакет документов представляется в течение шести месяцев с момента подачи в налоговый орган банковской гарантии. До этой даты документы должны представляться в течение 180 календарных дней со дня реализации подакцизных товаров.
3. От уплаты акциза при совершении операций, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, налогоплательщик освобождается при подаче в налоговый орган только банковской гарантии, поданной в инспекцию не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика возникает обязанность представления декларации по акцизам.
Изменились требования к банковской гарантии. В частности, к банковской гарантии применяются требования, установленные ст. 74.1 НК РФ с учетом особенностей, перечисленных в новой редакции п. 2 ст. 184 НК РФ:
– банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить акциз в случае непредставления налогоплательщиком документов в порядке и сроки, установленные п. п. 7 и 7.1 ст. 198 НК РФ, и не перечисления налогоплательщиком акциза;
– сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательства по уплате в бюджет в полном объеме суммы акциза, исчисленной по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы России в соответствии с таможенной процедурой экспорта или ввозимым в портовую особую экономическую зону в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны;
– срок действия банковской гарантии, предоставляемой в целях освобождения от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, должен составлять не менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, обеспеченной банковской гарантией.
Кроме того, в п. 2 ст. 184 НК РФ установлено общее требование для банков, предоставивших банковские гарантии в целях освобождения от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, а также в целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза и акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Данное требование предусматривает, что не позднее дня, следующего за днем выдачи такой гарантии, банк должен уведомить об этом налоговый орган по месту учета налогоплательщика в порядке, определенном ФНС России.
В остальном правила освобождения от обложения акцизами при реализации подакцизных товаров за пределы России остались прежними.
4. Изменение объема закупаемого (передаваемого) этилового спирта возможно в результате фактических потерь в процессе перевозки этилового спирта, его хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки (в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).
Пунктом 20 ст. 204 НК РФ установлены перечни документов, которые покупатель – производитель алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции должен подать вместе с заявлением об аннулировании первичного извещения в случаях, если:
– в период действия первичного извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза закупка спирта осуществлена в меньшем объеме по сравнению с указанным в этом извещении и закупка недопоставленного объема спирта у иного продавца в данном периоде не производилась;
– осуществлен возврат этилового спирта продавцу;
– поставка (закупка) этилового спирта в меньшем объеме произошла в результате фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки.
5. Налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, вправе принять к вычету сумму акциза, начисленную при приобретении денатурированного этилового спирта, который использован для производства неспиртосодержащей продукции при представлении документов, перечисленных в п. 11 ст. 201 НК РФ.
6. В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 203 НК РФ зачет или возврат излишне уплаченных сумм акциза производится в общеустановленном порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Кроме того, изменения внесены в порядок возмещения сумм акциза, уплаченных по операциям реализации подакцизных товаров на экспорт. В соответствии с п. 4 ст. 203 НК РФ с 1 января 2014 года документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ, должны представляться одновременно с декларацией по акцизам, в которой сумма акциза заявлена к возмещению.
В случае, когда при проведении камеральной проверки нарушений законодательства о налогах и сборах не выявлено, решение о возмещении сумм акциза налоговому органу с 2014 года принимается в течение семь дней после окончания камеральной проверки соответствующей декларации (п. 4 ст. 203 НК РФ). При обнаружении нарушений составляется акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ. Акт и другие материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, который принимает решение в порядке, установленном ст. 101 НК РФ. Одновременно с решением о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности принимается решение о полном возмещении суммы акциза, заявленной в декларации, либо о ее частичном возмещении и об отказе в возмещении в другой части, либо о полном отказе в возмещении. В течение пяти дней со дня принятия решения налоговый орган должен сообщить о нем в письменной форме налогоплательщику.
Дополнение, внесенное в п. 4 ст. 203 НК РФ, касается сведений, указываемых в декларации по акцизам, представляемой за период, в котором налогоплательщик подает документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ. В ней должны отражаться:
– объем (количество) подакцизных товаров, факт экспорта которых документально подтвержден;
– заявленная к возмещению сумма акциза, уплаченная в бюджет вследствие отсутствия банковской гарантии;
– налоговый период, на который приходится дата реализации подакцизных товаров на экспорт, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 195 НК РФ;
– номер и дата контракта на поставку подакцизных товаров иностранному покупателю.
7. С 1 июля 2014 года производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в случае использования ими этилового спирта-сырца (в том числе ввозимого в Россию с территорий государств – членов Таможенного союза и являющегося товаром Таможенного союза) должны уплатить авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ) до закупки (ввоза) этилового спирта-сырца и (или) до совершения с ним операции, предусмотренной пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.
Датой ввоза этилового спирта в Россию с территорий государств – членов Таможенного союза признается дата его оприходования покупателем – производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (абз. 4 п. 8 ст. 194 НК РФ).
Размер авансового платежа определяется исходя из общего объема, ввозимого в Россию спирта этилового (в том числе спирта-сырца) и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ (абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ). Платеж производится не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, ввоз которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в этом периоде (п. 6 ст. 204 НК РФ).
В целом требования к производителям алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, перечисляющим авансовый платеж акциза, и порядок его уплаты при ввозе в Россию закупаемого в государствах – членах Таможенного союза этилового спирта аналогичны действующим в отношении названных производителей, использующих произведенный на территории РФ этиловый спирт.
Следует обратить внимание, что в новом п. 21 ст. 204 НК РФ предусмотрены действия налогоплательщика в случае, если объем фактически ввезенного этилового спирта с территории государств – членов Таможенного союза отличается (полностью или частично) от указанного в первичном извещении, а также при изменении наименования поставщика.
Производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции должны будут провести инвентаризацию приобретенного этилового спирта, ввезенного из государств – членов Таможенного союза, сумма акциза по которому не принята к вычету по состоянию на 31 июля 2014 года. Данные сведения об остатках этилового спирта необходимо направить в инспекции по месту учета не позднее 5 августа 2014 года. Вычеты акциза по использованному в качестве сырья являющемуся товаром Таможенного союза этиловому спирту, отгруженному производителям до 1 августа 2014 года, будут производиться в порядке ст. 201 НК РФ в редакции, действующей до указанной даты (ст. 3 Закона № 269-ФЗ).
|
2015-06-28
465
