Учет командировочных расходов в иностранной валюте

Тема 4. Учет валютных операций

Учет операций на валютном счете

Ведение кассовых операций в иностранной валюте

Учет командировочных расходов в иностранной валюте

1. Учет операций на валютном счете

Учет операций на валютном счете также определяется нормативными документами по валютному регулированию и валютному контролю.

Все расчетные операции по валютному счету в банке отражаются в бухгалтерском учете на счете 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на территории страны и за рубежом.

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Кроме того, к субсчету 52-1 целесообразно открыть субсчета второго порядка:

- 52-1-1 "Текущий валютный счет";

- 52-1-2 "Транзитный валютный счет";

- 52-1-3 "Специальный банковский счет".

Фирма вправе открыть счета в различных валютах (долларах США, евро и т.д.). В этом случае операции лучше учитывать по каждому виду валюты на отдельных субсчетах.

За услуги банка по обслуживанию счета приходится платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться как в рублях, так и в валюте.

Комиссию может удержать:

- банк российской организации;

- банк иностранной фирмы.

Если комиссию удерживает банк российской организации, выручка от иностранной фирмы поступает в сумме, которая указана в контракте.

Расходы, связанные с оплатой услуг банка, отражаются проводками:

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)

- списана комиссия на основании выписки банка;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 60 (76)

- учтена сумма комиссии в составе прочих расходов.

В налоговом учете расходы фирмы на оплату услуг банка можно учесть либо как расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), либо как внереализационные расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Организация вправе самостоятельно в своей учетной политике определить, к какой именно группе затрат она отнесет расходы на оплату услуг банков (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Банк иностранной фирмы может перечислить выручку на валютный счет российского экспортера, предварительно удержав из нее сумму комиссии. В этом случае сумма поступившей выручки будет отличаться от суммы, отраженной в контракте.

В такой ситуации мы советуем заранее предусмотреть в контракте, за чей счет покрываются расходы, связанные с переводом выручки на валютный счет. Если в контракте оговорено, что расходы по переводу платежа производятся за счет российской организации, комиссия банка отражается проводкой:

Дебет 76 Кредит 62

- отражены расходы по переводу платежа.

Эта запись производится на основании телеграфного или телексного сообщения либо сообщения о переводе средств по Системе сообщества для всемирных межбанковских финансовых телекоммуникаций (SWIFT), в котором указана сумма удержанной комиссии.

Если в контракте не будет оговорено, что расходы по переводу валюты на счет российской организации производятся за ее счет, сумма комиссии будет учитываться как недополученная дебиторская задолженность.

В этом случае российской фирме придется внести в контракт изменения и указать, что комиссионное вознаграждение иностранному банку уплачивает именно она. Также придется переоформить паспорт сделки. В связи с этим еще раз рекомендуем заранее предусмотреть в контракте, за счет какой из сторон покрываются расходы, связанные с переводом денег.

Предприятие может:

- открыть данные субсчета по видам валют, используемых для расчетов – получает в банке выписки с валютного счета по каждому виду валют;

- либо для основной иностранной валюты платежа – получает выписки только по основному счету, при этом поступающие или производимые платежи в других валютах банк самостоятельно конвертирует в основную валюту.

Транзитный валютный счет открывается для осуществления обязательной продажи части валютной выручки, после чего оставшаяся часть валюты перечисляется банком с транзитного счета на текущий валютный счет.

С 7 мая 2006 года ЦБ РФ установил размер части валютной выручки, подлежащей обяза­тельной продаже, на уровне 0 процентов - т.е. фактически отменил обязательную продажу валюты.

Поэтому в данный момент обязательная продажа валюты не производится, а потому все валютные средства, поступающие от иностранных покупателей, проходят по валютным счетам в следующем порядке:

- сначала вся сумма зачисляется на тран­зитный валютный счет;

- затем экспортер обязан представить в банк Справку о валютных операциях (которая может быть оформлена и самим банком);

- после чего вся поступившая сумма пере­водится на текущий валютный счет. Впрочем, экспортер имеет право в любой момент осуществить добровольную продажу любой части валютной выручки или иных сумм, поступивших на его валютный счет.

Добавить

Специальный транзитный валютный счет – это счет, открываемый уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажи, а также для учета указанных операций.

Организация может совершать по специальному транзитному счету валютные операции, связанные с движением капитала (при наличии лицензии ЦБ РФ), за исключением операций, связанных с:

- размещением купленной валюты в депозит,

- покупкой ценных бумаг;

- покупкой одной иностранной валюты за другую;

- передачей иностранной валюты в доверительное управление уполномоченному банку.

Организация также может снимать валюту со специального транзитного счета для оплаты командировочных расходов.

Добавить

На счете 52 операции отражаются непосредственно в валюте и ее рублевом эквиваленте на дату совершения операции. Банки предоставляют выписки из валютных счетов непосредственно в валюте без рублевого эквивалента либо отражая операции одновременно в рублевом эквиваленте, что предпочтительнее. Обработка выписок из валютных счетов осуществляется в порядке, аналогичном обработке выписок из расчетного счета.

Для организации бухгалтерского учета поступающей валюты к счету 52 "Валютный счет" следует открыть соответствующие субсчета: 52-1 "Транзитный валютный счет", 52-2 "Текущий валютный счет".

По дебету счета 52-1 отражаются поступления в иностранной валюте:

Дебет 52-1 Кредит 62

- поступила выручка (предоплата) от покупателей;

Дебет 52-1 Кредит 75

- зачислены дивиденды по вкладам и инвестициям;

Дебет 52-1 Кредит 66, 67

- зачислены валютные кредиты или займы.

По кредиту счета 52-1 отражается списание валютных средств, не подлежащих обязательной продаже:

Дебет 52-2 Кредит 52-1

- списана иностранная валюта, не подлежащая продаже.

Соответственно по дебету счета 52-2 в корреспонденции в кредитом счета 52-1 отражается зачисление иностранной валюты, оставшейся после продажи, или валюты, не подлежащей обязательной продаже.

По кредиту счета 52-2 делаются бухгалтерские записи по расходованию иностранной валюты:

Дебет 50 Кредит 52-2

- получена иностранная валюта в кассу;

Дебет 55 Кредит 52-2

- списана валюта для открытия аккредитива;

Дебет 60 Кредит 52-2

- перечислено поставщикам и подрядчикам;

Дебет 68 Кредит 52-2

- погашена задолженность перед бюджетом;

Дебет 71 Кредит 52-2

- погашена задолженность перед подотчетным лицом;

Дебет 75 Кредит 52-2

- погашена задолженность перед инвестором;

Дебет 66, 67 Кредит 52-2

- погашена задолженность по кредитам или займам.

Таким образом, поступления валютных средств отражаются по дебету транзитного счета, а их расходование по кредиту текущего валютного счета.

Для организации бухгалтерского учета по специальному транзитному валютному счету следует к счету 52 открыть субсчет 52-3 "Специальный транзитный валютный счет".

По дебету счета 52-3 отражается зачисление купленной иностранной валюты:

Дебет 52-3 Кредит 91

- зачислена купленная иностранная валюта.

По кредиту счета 52-3 отражается расходование купленной иностранной валюты на цели, предусмотренные законодательством.

Дебет 50 Кредит 52-3

- получена иностранная валюта на командировочные расходы;

Дебет 60 Кредит 52-3

- перечислено поставщикам и подрядчикам;

Дебет 75 Кредит 52-3

- погашена задолженность перед инвесторами;

Дебет 66, 67 Кредит 52-3

- возвращены кредиты и займы, выплачены проценты за пользование кредитами, займами.

Так, согласно Указанию ЦБ РФ от 22 марта 1999 г. N 519-У импортер одновременно с перечислением уполномоченному банку рублей на покупку валюты для оплаты импортных товаров авансом обязан открыть в банке депозит. Сумма депозита должна быть равна средствам, перечисленным на покупку иностранной валюты.

В бухгалтерском учете перечисление рублевых средств на депозит отражается записью:

Дебет 55 Кредит 51

- открыт депозит на сумму рублей, перечисленных на покупку валюты для оплаты импортных товаров авансом.

Возврат суммы депозита осуществляется после представления в банк копии ГТД, а также в случае возврата перечисленных ранее валютных средств и их обратной продажи.

Соответственно возврат депозита отражается проводкой:

Дебет 51 Кредит 55

- возвращены рублевые средства с депозита.

Наиболее приемлемый вариант при осуществлении авансовых расчетов с иностранным поставщиком - это открытие аккредитива.

Коротко рассмотрим аккредитивную форму расчетов.