Задача №1. Аудитору не удалось принять участие в инвентаризации запасов организации, находящихся на ответственном хранении у дочерней структуры

Аудитору не удалось принять участие в инвентаризации запасов организации, находящихся на ответственном хранении у дочерней структуры. Стоимость этих запасов в общей сумме запасов составляет 1000000 рублей. Уровень существенности составляет 800000 рублей

Задание

Оценить, какие изменения могут быть внесены в отчётность

Какое мнение следует выразить аудитору

Решение: Если величина запасов существенна для финансовой отчетности, аудитор должен по возможности присутствовать при их инвентаризации. Если это невозможно, аудитор должен провести инвентарный подсчет и при необходимости проверить промежуточные операции.

Если характер и местонахождение товарно-материальных запасов не позволяют аудитору присутствовать при вышеописанных процедурах, то он должен получить доказательства альтернативными способами (например, по объему расхода материалов или суммам расчетов с поставщиками подсчитать возможное количество поступивших к клиенту запасов). В зависимости от результатов проведенных процедур аудитор принимает решение о необходимости (или отсутствии таковой) приведения оговорки об ограничении объема аудита. Планируя процедуры, аудитор определяет по отношению к товарно-материальным запасам следующее:

– особенности системы внутреннего контроля;

– риски и уровень существенности;

– адекватность утвержденного порядка и инструкции по проведению инвентаризации;

– сроки проведения инвентарного подсчета;

– необходимость привлечения экспертов.

Аудитор должен ознакомиться с политикой руководства клиента относительно:

– процедур контроля;

– порядка определения объема незавершенного производства; изделий, подлежащих списанию или реализации; запасов, принадлежащих третьей стороне;

– наличия указаний, регламентирующих внутреннее и внешнее движение запасов до и после даты окончания отчетного периода.

Если риск системы контроля ниже высокого, то аудитор может воспользоваться результатами инвентаризации, проведенной ранее даты окончания отчетного периода, и проверить правильность отражения в учете изменений запасов, произошедших между датой подсчета и датой окончания отчетного периода.

Если запасы находятся на хранении у третьей стороны, то аудитор должен получить от нее подтверждение относительно предпосылок, касающихся этих запасов. При этом надо учитывать степень независимости третьей стороны и целесообразность:

– личного наблюдения или назначения другого аудитора для этой цели;

– получения заключения аудитора относительно адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля третьей стороны;

– проверки документации, находящейся на хранении у третьих сторон.

Так как стоимость запасов превышает уровень существенности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой.