Учет с разными дебиторами и кредиторами

Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К этому счету можно открыть субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Пример. ООО «Строитель» заключило договор с ООО «Стиль» на поставку материалов. Всего было поставлено материалов на сумму 150 000 руб. (без НДС). Материалы были оплачены авансом. В процессе их оприходования было выявлено, что качество материалов не соответствует установленным требованиям. Организация выставила ООО «Стиль» претензию на сумму 25 000 руб.

Однако ООО «Стиль» признало претензию только в сумме 23 000 руб. Оставшаяся сумма претензии не подлежала взысканию с ООО «Стиль», так как материалы стоимостью 2 000 руб. потеряли качество по вине покупателя - ООО «Строитель».

Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтер ООО «Строитель» должен отразить расчеты по претензии, выставленной ООО «Стиль»:

1) Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 - 150 000 руб. - перечислен поставщику аванс в счет предстоящей поставки материалов;

2) Дебет 76-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» - 25 000 руб. - отражена сумма выставленной поставщику претензии;

3) Дебет 51 Кредит 76-2 - 23 000 руб. - оплачена признанная поставщиком претензия;

4) Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 76-2 - 2 000 руб. - учтена сумма выставленной ранее поставщику претензии, не подлежащей взысканию.

Учет кредитов и займов

В современных условиях хозяйствования нормальная деятельность строительной организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов). Кредитно-расчетные отношения с банками строительные организации строят на добровольной основе и обоюдной заинтересованности. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

Кредитный договор – это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта. В нем предусматриваются: объекты кредитования и срок кредита; условия и порядок его выдачи и погашения кредита; формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и прочее); процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты; права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита; перечень документов и периодичность их представления банку (заявление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы – годовой и на отчетную дату, технико-экономический расчет в обосновании потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки, документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей и оттиском печати и другие документы при необходимости).

Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможность в установленные сроки погасить кредит и уплатить проценты (30).

Заем – это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.

С момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику возникают определенные заемные обстоятельства, и договор считается оформленным (заключенным).

Договор займа между сторонами заключается в письменном виде независимо от суммы договора. Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить обоснованием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора и его условий (ст.808 ГК РФ).

Кредиты и займы имеют некоторые отличительные особенности:

1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, и заемщик вправе обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:

а) когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находиться на грани банкротства);

б) если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств. Заемщик при этом имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно до установленного договором срока его предоставления доведет до сведения кредитора это свое намерение, если иное не предусмотрено кредитным договором.

2. Предметом кредитного договора могут быть только деньги (по договору займа – деньги и вещи).

3. Кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде, (заемный договор может быть оформлен в письменном виде, а может и не быть).

4. В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций. Сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

5. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

6. Договор займа предполагает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования (30).

Движение средств кредитов и займов учитывается на пассивных синтетических счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Кредитовое сальдо счетов 66 и 67 показывает сумму полученного и непогашенного кредита (займа) на начало и конец отчетного периода. По кредиту отражается получение кредитов (займов), а по дебету – их погашение.

Пример. ООО «Строитель» в январе 2009 года получило от банка кредит – 100 000 руб. Кредит выдан на два месяца под 15 % годовых, проценты уплачиваются каждый месяц. На сумму взятого кредита предприятие закупило материально-производственные ценности. При этом в счет фактуре НДС было включено в стоимость материальных ценностей. В конце февраля ООО «Строитель» погасило кредит. Отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по учету кредита.

Бухгалтер ООО «Строитель» должна сделать в учете проводки:

1) Поступление кредита на расчетный счет организации: Д-т 51 К-т 66 – 100 000 руб.;

2) Оприходование материалов без НДС: Д-т 10 К-т 60 – 84745,76 руб. (100 000 – 15254,24);

3) Отражена сумма НДС: Д-т 19 К-т-60 – 15254,24 руб.;

4) НДС предъявлен к вычету: Д-т 68 К-т 19 – 15254,24 руб.;

5) Оплачено поставщику за материалы с расчетного счета ООО «Строитель»:

Д-т 60 К-т 51 – 100 000 руб.;

6) Начислены проценты за январь: Д-т 91-2 К-т 66 – 1273,97 руб. (100 000 x15/100x31/365);

7) Оплачены проценты за январь: Д-т 66 К-т 51 – 1273,97 руб.;

8) Начислены проценты за февраль: Д-т 91-2 К-т 66 – 1150,68 руб. (100 000 x15/100x28/365);

9) Оплачены проценты за февраль: Д-т 66 К-т 51 – 1150,68 руб.;

10) Погашен кредит в полной сумме: Д-т 66 К-т 51 – 100 000 руб.