Групи рахунків бухгалтерського обліку в банках для обліку кредитних операцій

Тема 6. Облік операцій з кредитування

6.1. Відображення класифікаційних груп видів кредитів у плані рахунків бухгалтерського обліку в банках.

6.2. Класифікація банківських кредитів.

Облік основної суми заборгованості за етапами здійснення кредитного процесу.

6.4. Облік операцій з формування і використання резервів під можливі втрати банків від здійснення кредитних операцій.

6.5.Особливості обліку специфічних видів кредитів (овердрафт, репо, за врахованими векселями, факторинг, міжбанківські кредити).

6.1. Відображення класифікаційних груп видів кредитів у плані рахунків бухгалтерського обліку в банках.

Кредитування є найважливішим напрямком здійснення банком активних операцій. Кредитні операції приносять банкам найбільшу суму доходу, але пов’язані із високим ризиком втрат від непогашення кредиту і несплати нарахованих процентів. Велика частина проблемних та сумнівних кредитів може серйозно підірвати позиції банку на ринку кредитних ресурсів. Втім ризик - це невід’ємна складова банківської діяльності. Для підвищення доходності кредитних операцій банки повинні вести продуману та гнучку кредитну політику, яка залежить від якісної облікової інформації.

За Законом України “Про банки і банківську діяльність “ банки виконують операції з кредитування за такими напрямами:

1. Міжбанківське кредитування. Кредитні операції обліковуються у класі 1 плану рахунків банку, та можуть бути як активними так і пасивними операціями банку;

2. Кредитування юридичних та фізичних осіб та отримання кредитів від міжнародних та фінансових організацій. Ці кредитні операції обліковуються у класі 2 плану рахунків банку, які також можуть бути як активними так і пасивними операціями банку.

Перший напрям кредитування стосується:

а) кредитів отриманих від Національного банку України (обліковуються за розділом 13 плану рахунків банку);

б) кредитів наданих іншім банкам (обліковуються за розділом 15);

в) кредитів отриманих від інших банків (обліковуються за розділом 16).

Другий напрям кредитування чітко представлено в чинному плані рахунків. Йдеться про кредити, які:

г) надані суб’єктам господарювання (далі СГ) (обліковуються за розділом 20);

д) надані органам державної влади (обліковуються за розділом 21);

е) надані фізичним особам (обліковуються за розділом 22);

є) отримані від міжнародних та інших фінансових організацій (обліковуються за розділом 27).

Таблиця 1

Групи рахунків бухгалтерського обліку в банках для обліку кредитних операцій

Активні операції	Пасивні операції
МБК (розміщені кошти)	Клієнтські (розміщені кошти)	МБК (позичені кошти)	Клієнтські (позичені кошти)
152 «Кредити, що надані іншим банкам» - фінансовий лізинг, овернайт, к/к, д/к	20 розділ «Кредити, що надані суб’єктам господарювання» 201 – кредити за операціями репо	131 «Короткострокові кредити, що отримані від НБУ»	270 «Кредити, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій» - ЄБРР, Світовий банк, Міжнародна фінансова корпорація (IFC), Міжнародна асоціація розвитку (МАР), Міжнародне агентство гарантій інвестицій (МАГІ)
	202 - кредити за врахованими векселями СГ (обліковий кредит)	132 «Довгострокові кредити, щзо отримані від НБУ»
	203 – вимоги, що придбані за операціями факторингу із суб’єктами г.	162 «Кредити, що отримані від інших банків» - овернайт, репо, к/к, д/к
	206 – в поточну діяльність СГ (в обігові кошти)
	207 – кредити в інвестиційну діяльність СГ (придбання будинків, офісів, землі, оренда, будівництво)
	208 – іпотечні кредити СГ
	21 розділ «Кредити, що надані органам державної влади» 210 – органам державної влади
	211 – органам місцевого самоврядування
	212 – іпотечні кредити органам держ. влади
	213 – іпотечні кредити органам місц. самоврядув
	22 розділ «Кредити, що надані фізичним особам» 220 – на поточні потреби ф.о.
	221 – фінансовий лізинг (оренда), що наданий ф.о.
	222- кредити, що надані за врахованими векселями ф. о.
	223 - іпотечні кредити ф.о.

Враховуючи принципи МСФЗ, у кожному класі для обліку кредитних операцій виділено окремі групи, які визначають вид кредитування (табл.1), та в 1 та 2 – му класах передбачено групи для обліку контррахунків резервів для міжбанківських кредитів – група 159 та клієнтських кредитів - група 240.

У кожній групі кредитів виділено чотиризначні рахунки, які забезпечують облікову процедуру здійснення кредитних операцій від дати надання (отримання) кредиту до дати його погашення або списання з балансу.

Отже, за кожною групою кредитів передбачена така кількість рахунків, що дозволяє повністю відобразити в обліку зміст операцій з кредитування:

- Цифри 0-4 наприкінці номеру рахунку відображають терміновість конкретного виду кредиту або специфічний підвид кредиту (наприклад, овернайт або стабілізаційний кредит). Таким чином, рахунки з такими номерами означають облік заборгованості за кредитом, яка надається (або отримується банком) та погашена своєчасно

- Цифра 5 наприкінці номеру рахунку відображає неамортизовану премію (сутність поняття премії дивись в Темі №3)

- Цифра 6 показує виникнення неамортизованого дисконту – це комісії, що входять в вартість кредиту; проценти, що сплачені наперед, та інші елементи (дивись Тему №3)

- Цифра 7 наприкінці номеру за всіма групами призначена для обліку простроченої заборгованості за кредитом (простроченого «тіла» кредиту)

- Цифра 8 означає нараховані проценти (процентні доходи або витрати)

- Цифра 9 наприкінці номеру означає прострочені нараховані доходи за всіма групами кредитів (в основному що стосується активних операцій)