Приклад 1. Виникнення дисконтів (кредит надається за ставкою нижче ніж ринкова)

01.10.12 надано кредит в поточну діяльність суб’єкту господарювання терміном на 3 місяці в розмірі 100000 грн. Номінальна ставка кредиту 15% річних. Відсотки за номінальною ставкою склали 3770,50 грн. (100000 грн. * 0,15 * 92/366), метод нарахування факт/факт. Ринкова ставка кредиту склала 20% річних. Отже, відсотки за ринковою ставкою склали 5027,33 грн. (100000 грн.* 0,20 * 92/366).

Так як банк надав кредит за ставкою нижчою від ринкової, тобто наразив себе на певний збиток, виникають «витрати першого дня». Дані витрати перетворюються в банку на неамортизований дисконт.

При наданні кредиту з врахування відсотків за номінальною ставкою, одночасним утриманням комісії та/або процентів авансом (наперед) здійснюються такі бухгалтерські проведення:

· на суму наданого кредиту на поточний рахунок позичальника або відразу на сплату платежів:

Дебет рахунки для обліку наданих кредитів 2062

Кредит рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів 2600,1200

Сума 100000 грн.

· відображення номінальних відсотків, комісії та/ або процентів, утриманих авансом:

Дебет рахунки для обліку наданих кредитів 2062

Кредит рахунків для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами 2066.

Сума 3770,50 грн.

· визнає збиток, якщо кредит надається за
процентною ставкою, яка нижча, ніж ринкова, і здійснює в
бухгалтерському обліку такі проводки:

Дебет Рахунок для обліку витрат від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, - на
різницю між справедливою вартістю та номінальною вартістю кредиту, зазначеною в договорі, рах. 7390; Кредит Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими
кредитами - на різницю між справедливою вартістю та номінальною вартістю кредиту, зазначеною в договорі, наприклад, рах. 2066.
Сума 1256,83 грн. (5027,33 грн. справедлива вартість відсотків – 3770,50 грн. відсотки за номінальною ставкою)

Одночасно виконуються бухгалтерські проведення на позабалансових рахунках з оприбуткування договору поручительства або страхування та оприбуткування договору застави.

Сума неамортизованого дисконту за наданими кредитами амортизується не рідше одного разу на місяць, а в обліку фіксується запис:

Дебет рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами (2066, 2076, 1526 та інші);

Кредит рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами (6026, 6027, 6016 та інші).

В даному прикладі суму дисконту, що виникла при наданні кредиту необхідно амортизувати проведенням:

Дебет 2066 Кредит 6026 Сума невідома?!!!

Загальна сума дисконту складає 5027,33 грн. = 1256,83 грн. (різниця у відсотках) + 3770,50 грн. (сума відсотків за номінальною ставкою або можуть бути відсотки,що сплачені наперед).