Согласно п.2 ст.266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
На основании пп.2 п.2 ст.265 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Согласно п.1 ст.252 НК РФ все расходы организации должны быть документально подтверждены.
Списание дебиторской задолженности в соответствии с Письмами УФНС по г. Москве от 17.04.2007 № 20-12/036354, от 13.12.2006 № 20-12/109630) подтверждается следующими документами: договором, товарными накладными, а также актами выверки задолженности с организациями-дебиторами, актами инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующими о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, приказами руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов. Однако в Постановлении ФАС ДВО от 18.05.2007 N Ф03-А16/07-2/987 отмечено: ни Налоговый кодекс Российской Федерации, ни Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности не предусматривают, что результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актами сверки задолженности. Таким образом, суды считают, что данный документ (акт сверки) не обязателен.
|
|
Стоит отметить, что согласно разъяснениям Минфина РФ в письме от 02.02.2006 № 03-03-04/1/72 задолженность, в отношении которой имеется решение суда об отказе в ее взыскании по любым основаниям, не является безнадежной в целях налогообложения прибыли и не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по данному налогу, поскольку такое основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном п. 2 ст. 266 НК РФ.
В том случае, если организация-должник ликвидировалась, то Вы должны признать безнадежный долг в составе внереализационных расходов на день ликвидации должника на основании выписки из ЕГРЮЛ при условии наличия документов, подтверждающих возникновения задолженности.
Согласно Письму Минфина РФ от 15.02.2007 № 03-03-06/1/98 в соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации организации-должника. Информация, размещенная на официальном сайте ФНС России о ликвидации организации-должника, по мнению Минфина РФ, не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга. Стоит отметить, что Ваш должник может быть исключен из реестра в упрощенном порядке. Согласно п.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.2006 № 67 ликвидация должника и его исключение из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке – это не одно и тоже.
|
|
Согласно определению ВАС РФ от 18.10.2007 № 13270/07 момент списания во внереализационные расходы безнадежных долгов возникает в том налоговом периоде, когда наступили обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму безнадежных долгов (исключение юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц).
Таким образом, если Вы получите выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации должника, то в том периоде, в котором было осуществлено исключение должника из ЕГРЮЛ Вы и должны отразить внереализационный расход в сумме дебиторской задолженности.
Поэтому Вы вправе учесть сумму дебиторской задолженности в составе расходов при исчислении налога на прибыль только по истечению срока исковой давности и при наличии документов, обосновывающих возникновение задолженности (первичные документы, письменное обоснование), а также при наличии выписки из ЕГРЮЛ, что должник ликвидировался. Задолженность учитывается в составе расходов в периоде издания Приказа о списании дебиторской задолженности или на дату исключения должника из ЕГРЮЛ. В связи с этим если у Вас отсутствуют документы, подтверждающие возникновение задолженности, истечения срока исковой давности, выписки из ЕГРЮЛ, то не рекомендуем учитывать дебиторскую задолженность в составе расходов.
НДС
При списании дебиторской задолженности, возникшей после 01.01.2006 года, НК РФ не содержит обязанности исчислять или начислять НДС.
Согласно Письму УФНС по г.Москве от 5 июня 2007 г. N 20-12/052920 налогоплательщик вправе списать на затраты сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Данное Письмо основывается на Определении Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 N 167-О и Письме Минфина России от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68.
Таким образом, официальная позиция налоговых и контролирующих органов совпадает и Вы вправе учесть, ранее предъявленный НДС во внереализационных расходах в момент отнесения к ним дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, в том числе и по выплаченным авансам.
В отношении НДС по оплате, возникшего до 2006 года. Согласно п. 6 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ в течение 2006 и 2007 гг. действует порядок, согласно которому НДС с суммы задолженности нужно уплатить в бюджет на дату наступления наиболее раннего события:
- истечения срока исковой давности;
- списания дебиторской задолженности.
Если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность не будет погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г. (п. 7 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ). То есть Вы должны были включить НДС в декларацию за 1 квартал 2008 года.
В отношении документов, которые были обнаружены
Как видим, в данном случае Вы обнаружили ранее не проведенные в учете документы, то есть операции за прошлый период Вам необходимо отразить в учете.
|
|
Исправления в бухгалтерском учете производятся в порядке установленным в п.11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н.
1. Если неправильное отражения хозяйственных операций текущего периода выявлено до окончания отчетного года, то исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.
То есть на дату поступления документов Вы делаете соответствующие записи:
Дебет 10, 41,20 (44) – Кредит 60 – товары, материалы, услуги приняты к учету
Дебет 19 – Кредит 68.2 – предъявлен НДС поставщиком
2. Если в текущем отчетном периоде выявлено неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, отраженных в прошлом году, то исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
В этом случае организация отражает в бухгалтерском учете операцию по исправлению бухгалтерских записей как убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, то есть записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы» (п.11 ПБУ 10/99 и (или) как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году по счету 91.1 «Прочие доходы» (п.7 ПБУ 9/99)
Дебет 91.2 - Кредит 60 – признан убыток на стоимость полученных и использованных ранее товаров, работ, услуг
Дебет 19 – Кредит 60 – предъявлен НДС
Дебет 91.2 - Кредит 19 – признан прочий расход в сумме предъявленного НДС
Таким образом, в зависимости от даты документов Вы должны сделать корректирующие записи на дату поступления данных документов.
Налог на прибыль
На основании п.1 ст.54 НК РФ при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым (налоговым) периодам исправления вносятся в период, в котором были совершены ошибки. И только если невозможно обнаружить период совершения ошибок, то исправления вносятся в текущий период. Отметим, что так как в Вашем случае, не учтено приобретение товаров, работ, услуг, то Вы вправе внести исправления только в налоговые базы за 3 предыдущих года (2005 – 2007 годы). При этом на основании п.1 ст.81 НК РФ Вы вправе внести исправления в декларации за 2005 –2007 годы с целью уменьшения налога на прибыль.
|
|
НДС
По общему правилу Вы вправе принять НДС к вычету при наличии первичных документов, счета-фактуры на дату принятия товаров, работ, услуг к учету, если товары, работы, услуги используются в облагаемых НДС операциях (пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ).
В тоже время, так как условие о принятии товара, работ, услуг на учет у Вас выполнено только в текущем периоде, то на основании действующих в настоящее время норм Вы вправе принять НДС к вычету в момент принятия товара, работ, услуг на учет. Но при этом Вам необходимо иметь документальное подтверждение поступления первичных документов с опозданием (отметку на самих документах, когда они были предоставлены и получены, отметка в журнале регистрации входящих документах, конверт, подтверждающий поступление документов в текущем периоде). Отметим, что если истекло 3 года с момента, когда документы должны были быть приняты на учет (срок исковой давности), но не были приняты на учет, то по таким документам рекомендуем не принимать НДС к вычету с целью избежания налоговых претензий.
В отношении сумм, не привязанных к конкретному контрагенту
Так как в данном случае задолженность образовалась в результате сбоя программы при переброске из «Торговли» в «Бухгалтерию», то считаем, что нет основания для списания данной задолженности, так как отсутствуют документы, подтверждающие ее образование. В связи с этим рекомендуем восстановить данные в программе по первичным документам.