Принцип невиновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения

В общем виде этот принцип закреплен в статье 106 НК РФ, согласно которой налоговым правонарушением признается лишь виновно совершенное деяние. Вина субъекта - неправильный выбор варианта поведения. Естественно, что выбор поведения может иметь место при наличии нескольких известных субъекту приемлемых вариантов, из которых, по крайней мере, один законен. Если же человек лишен возможности сделать выбор в силу отсутствия других вариантов достижения цели, то речи о его вине и ответственности быть не может. Ограничение воли субъекта в налоговых правоотношениях регламентируется нормами ст. 111 НК РФ, которая относит к такого рода обстоятельствам:

- непреодолимая сила, то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

- невменяемость, то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

- выполнение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

Во всех этих случаях отсутствие свободной воли как основы для сознательно-волевого выбора поведения исключает виновность лица в совершении противоправных действий бездействия. При этом выполнение письменных указаний определяется им как «добросовестное заблуждение». Однако добросовестное заблуждение нельзя сводить к выполнению указаний ФНС, поскольку в данном акте отсутствует не только свободная воля, но и само заблуждение. Речь идет о навязывании принуждении к исполнению воли должностного лица. Соответственно если и возникает заблуждение, то оно является заблуждением уже не самого субъекта, а налогового органа. Более того, в данном случае идти речь о чьем-либо заблуждении не может в принципе, поскольку в силу наличествующей в литературе презумпции законности акта налогового органа, каковым является данное им письменное разъяснение, последнее будет признано легитимным и соответствующим нормам налогового законодательства до тех пор, пока оно не будет признано ошибочным (составленным под влиянием заблуждения) иным компетентным органом.

Применительно к налоговому праву на взгляд автора может существовать две ее разновидности: ошибка в квалификации и ошибка в наказуемости. Фактическая ошибка - это неверное представление лица о фактических обстоятельствах деяния и его последствиях. Фактические ошибки в налоговой сфере, как правило, сводятся к неправильному исчислению налоговой базы и суммы налогов, подлежащих уплате.

В НК РФ презумпция невиновности закреплена в ст. 108 п. 6.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.