Содержание и основные характеристики уклонения от налогообложения

Тема 12. УКЛОНЕНИЕ ОТ НАЛОГОВ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Содержание и основные характеристики уклонения от налогообложения

Становление отечественной налоговой политики проходит в сложном периоде формирования экономики рыночного типа, сопровождаясь при этом кризисными явлениями практически во всех сферах общественной жизни. При таких условиях широкого распространения приобретают нарушение налогового законодательства.

В условиях рыночной экономики наравне с любым другим бизнесом, который дает прибыль и связанный с определенными расходами, существует процесс сопротивления фиску и обхода налогов.

С развитием рыночных отношений часть стоимости совокупного общественного продукта, который централизованно аккумулирует с помощью налогов, приобретает не только фискальное, но и экономическое значение. Налоги становятся финансовой основой для государственного вмешательства в сферу хозяйственных связей между субъектами экономических отношений, главным регулятором рыночного хозяйства.

Необходимость увеличения налогов, и в то же время справедливое их распределение, ставит государство перед сложной дилеммой - фискальная достаточность, экономическая эффективность или социальная справедливость? Оптимальное объединение и учет этих факторов - неизменное условие гармоничности налоговой политики. Потому, что увеличение государством налогов в соответствии с принципом фискальной достаточности служит катализатором процесса уклонения от уплаты налогов субъектами хозяйственной деятельности. Ведь, логично что в условиях налогового пресса налогоплательщики находят разнообразные методы уклонения от уплаты налогов и сборов для улучшения своего финансового положения.

Постепенно вокруг темы фискальных нарушений сформировалась целая научная область. Она включает теоретические и практические исследования как на макроуровне, если речь идет о теоретическом анализе с целью прояснения эффективности налоговой политики, так и на микроуровне, когда эмпирические данные используются для оценки количественных характеристик уклонения от уплаты налогов конкретными субъектами хозяйствования.

Как правило, уклонение от уплаты налогов рассматривается с точки зрения следующих проблем:

- индивидуальное поведение потребителя или фирмы в условиях возможного наказания за уклонение от уплаты налогов. При этом субъект хозяйствования, который уклоняется от уплаты налогов может затрачивать разные ресурсы для того, чтобы или уменьшить налоговую базу, или коррумпировать налоговые органы;

- поведение налоговых органов, предназначенных контролировать взыскание налогов в условиях возможной коррумпированности, и действующих при этом ограничениях. Эти ограничения включают в себя частоту налоговых проверок, их эффективность, которая зависит, например, от квалификации персонала, затрат на проведение проверок и т.п.;

- поведение государства, которое заинтересовано во взыскании налогов как источника доходов и затрачивает соответствующие ресурсы на их сбор и борьбу

Большинство людей нарушает принятые моральные нормы и действующие законы только тогда, когда они ощущают, что могут сделать это безнаказанно.

По мнению как западных, так и отечественных экспертов, мелкое, но массовое уклонение от налогов настолько укоренилось в обществе, что преодолеть его очень тяжело. Более серьезные проблемы порождает крупное уклонение, особенно со стороны больших налогоплательщиков.

Как и любое явление общественной жизни, уклонение от налогообложения не имеет однозначного, абсолютно точного определения. Это связано с тем, что общественно-экономические явления находятся в процессе постоянных изменений, и потому понимания любого понятия во многом зависит от тех факторов, которые влияют на жизнь в данное время.

Наиболее точным, на наш взгляд, является такое определение данного понятия:

Уклонение от налогообложения - это форма уменьшения налоговой нагрузки, при которой налогоплательщик сознательно или неосторожно избегает уплаты налогового обязательства или уменьшает его размер с нарушением действующего законодательства.

В фискальной практике существует размежевание уклонения от налогообложения на два вида: легальные методы снижения налоговых выплат (tax avoidance), т.е. избежание налогов и незаконное уклонение от уплаты налогов (tax evasion).

Избежание налогов - это легальный путь уменьшения налоговых обязательств, который основывается на использовании законодательно предоставленных возможностей в сфере налогового законодательства путем изменения своей деятельности. Оно связано с такими понятиями как налоговое планирование, налоговая оптимизация, минимизация налогов.

Итак, в отличие от избегания налогов, уклонение от налогообложения - это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, который базируется на административно - уголовно преследуемых методах укрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также на искажении бухгалтерской и налоговой отчетности.

В данном случае снижения налоговых выплат происходит с помощью осуществления налогоплательщиком налоговых правонарушений или даже преступлений, т.е. путем прямого нарушения налогового законодательства.

Таким образом, уклонение от налогообложения по юридическому содержанию делится на противоправное (преследуется по закону) и законное избежание (с соблюдением действующего законодательства).

Уклонение от уплаты налогов имеет специфические особенности относительно других преступлений. Прежде всего, это имеет проявление в тех обстоятельствах, которые подлежат установлению и доказыванию по анализируемой категории преступлений. Такими обстоятельствами являются:

• наличие факта уклонения от уплаты налогов;

• характеристика субъекта предпринимательской деятельности (название, местонахождение, вид деятельности, структура, его цель и задачи);

• основания и соблюдение установленного порядка государственной регистрации субъекта предпринимательства;

• соблюдение установленного порядка регистрации субъекта предпринимательской деятельности в территориальных налоговых органах и других учреждениях (например, Пенсионном фонде);

• соответствие устава деятельности, которая осуществляется налогоплательщиком;

• ведомости об имуществе предприятия, наличие расчетных счетов в учреждениях банков и обращение средств;

• характер и содержание финансово-хозяйственных операций;

• место, время, цель, способ преступной деятельности;

• за какой отчетный период содеяно уклонение от уплаты налогов;

• размер скрытых прибылей (доходов) и неуплаченных налогов, других платежей за отдельные отчетные периоды, виды налогов, общий размер причиненного государству материального ущерба;

• круг лиц, которые принимали участие в выполнении конкретной финансово-хозяйственной операции (как субъекты данного преступления, так и другие лица), их должностные и функциональные обязанности;

• действия, которые выполнялись конкретными лицами при осуществлении финансово-хозяйственных операций и совершении уклонений от уплаты налогов;

• есть ли в действиях лиц признаки других преступлений (служебная небрежность, служебная подделка, мошенничество с финансовыми ресурсами и др.);

• социальная, профессиональная и криминальная характеристика лиц, которые принимали участие в деятельности субъекта предпринимательства;

• наличие причинной связи между действием и следствиями, которые настали;

• обстоятельства, которые оказывали содействие совершению преступлений.

При установленных обстоятельствах выделяют признаки уклонения от уплаты налогов (рис.12.1).

Укажем, что неумышленные, неосторожные действия по уклонению от налогообложения не могут считаться уклонением в полном понимании этого слова, поскольку действия плательщика не имеют умысла, он не планирует получить выгоду от этого уклонения, но такие действия, согласно действующему законодательству, не освобождаются от финансовых санкций. К ним можно отнести, например, неумышленные ошибки при составлении налоговой отчетности, методологические ошибки при ведении бухгалтерского учета и т.п..

Таким образом, грань, которая отделяет незаконное уклонение от налогообложения от неумышленного налогового правонарушения заключается в наступлении административной и уголовной ответственности за первые действия и отсутствия такой за последние.

Относительно незаконного уклонения от налогообложения, то в действующем законодательстве существуют расхождения в определении налоговых правонарушений с точки зрения административного и криминального права (рис.14.2).

Масштабы уклонения от налогообложения в украинской экономике являются довольно значительными, сегодня оно относится к одному из видов коррупционного поведения. Государственный бюджет и государственные целевые фонды через уклонение от налогов недополучают значительные суммы. А потому актуальность исследования причин такого отрицательного явления и поиска путей его устранение и противодействия налоговым правонарушением является одной из важнейших задач налоговой политики.