Основные типовые способы налоговых правонарушений

Уклонение от налогообложения выражается в действиях лица, направленных на полную или частичную неуплату налогов, которые подлежат взысканию налогоплательщиками согласно действующему законодательству. Это - один из видов преступлений, которому характерны соответствующие способы совершения.

Под способом совершения преступлений в юридической литературе понимается предусмотренный нормами криминального законодательства комплекс приемов и действий преступников, направленных на подготовку, совершение и маскировки преступления.

При этом комплекс приемов и действий виновника зависит от конкретных условий и обстоятельств, в которых осуществляется преступный замысел, а также личности преступника. Между выбранным способом совершения преступления, причинами и условиями, которые оказывают содействие его совершению, и индивидуальными особенностями преступника, существует тесная диалектическая взаимосвязь.

Поэтому на выбор способа правонарушения в сфере налогообложения влияют разные факторы. Это могут быть обстоятельства как объективного характера (сфера деятельности субъекта хозяйствования, уровень эффективной деятельности контролирующих органов, характер финансово-хозяйственных операций) так и субъективного характера (наличие связей с работниками правоохранительных органов, которые осуществляют прикрытие преступной деятельности, наличие опыта в осуществлении преступлений, в т.ч. и в сфере налогообложения и т.п.).

Наиболее распространенными типами правонарушений в сфере налогообложения являются (рис.12.4):

Податкові порушення можна згрупувати в залежності від об’єкту, на який направлені протиправні дії (рис.12.5).

Наиболее характерные способы уклонения от уплаты налогов можно сгруппировать следующим образом:

1. Уклонение от уплаты налогов при заполнении и представлении налоговой отчетности и бухгалтерских расчетов к ней:

• непредоставление или несвоевременная подача деклараций о прибыли предприятия и расчета налога к ней;

• утаивание объектов налогообложения и подача декларации об отсутствии налогооблагаемой прибыли;

• утаивание объектов налогообложения путем не отображения в бухгалтерском учете объема реализации за наличный расчет;

• утаивание объектов налогообложения путем подачи в органы ДПС писем с просьбой освободить от уплаты налогов в связи с тем, что предприятие временно не ведет хозяйственной деятельности;

• утаивание прибылей от налогообложения путем умышленного отображения хозяйственных операций и расчетов позднее отчетного периода.

2. Уклонение от уплаты налогов при пользовании льготами:

• завышение процента определенной категории работающих на предприятии;

• утаивание объектов налогообложения путем фальсификации в декларации данных о расходах средств будто бы на ведение предприятием собственного строительства;

• утаивание прибыли от налогообложения путем внесения в отчетность заведомо завышенных данных о доле иностранного капитала (иностранной инвестиции) в уставном фонде совместного предприятия;

• занижение части суммы прибыли под видом отчислений в благотворительный фонд и других добровольных отчислений.

3. Уклонение от уплаты налога на прибыль:

• утаивание прибылей, полученных от реализации товаров, которые поступают от зарубежных партнеров, стоимость которых фактически была завышена при их оприходовании;