Синтетический и аналитический учёт

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому все счета в бухгалтерском учете делятся на две группы: синтетические и аналитические. Синтетические счета служат для отражения обобщённых данных об однородных объектах, аналитические счета - для подробной их характеристики.

Промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами является субсчет. Субсчет выступает составной частью синтетического счета и предназначен для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счёта. Учёт в них ведётся в натуральных и денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчёт, а несколько субсчетов – один синтетический счёт.

Синтетические счета называются счетами первого порядка, а субсчета – счетами второго порядка. Последние показывают, в какой последовательности (группировке) нужно открывать счета третьего порядка – счета аналитического учёта.

Пример 4.5. На синтетическом счёте 75 «Расчеты с учредителями» обобщена информация по всем видам расчётов с учредителями предприятия: по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и др. Далее эта информация детализируется по видам обязательств на субсчетах: 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 75-2 «Расчёты по выплате доходов». Аналитический учёт ведётся по каждому учредителю в разрезе выделенных субсчетов (см. рис. 4.6).

Отдельные синтетические счета не имеют субсчетов и непосредственно конкретизируются аналитическими счетами.

Отражение имущества и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом. Синтетический учет ведется в денежном выражении; в аналитическом учете используются три группы измерителей. Синтетический и аналитический учёт организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали.

		Синтетический счёт 75 «Расчёты с учредителями»
		Субсчета
		75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный капитал»	75-2 «Расчёты по выплате доходов»
		Аналитические счета	Аналитические счета
		1. И.С.Иванов	2. И.П.Устименко	1. И.С.Иванов	2. И.П.Устименко

Рис. 4.6. Взаимосвязь информационных уровней синтетического и

аналитического учёта по счёту 75 «Расчёты с учредителями»

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь и выражается в следующем:

- записи на счетах аналитического учёта производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учёта, но с большей детализацией;

- на аналитических счетах отражаются те же качественно однородные факты хозяйственной жизни, что и на объединяющем их синтетическом счете, но по более детализированным экономическим группировкам;

- структура аналитических счетов аналогична структуре синтетических и состоит из двух частей (дебета и кредита), оборотов и сальдо;

- начальное сальдо по всем аналитическим счетам, равняется начальному сальдо синтетического счёта, объединяющего их.

- обороты по всем аналитическим счетам, должны быть равны оборотам синтетического счёта, объединяющего их.

- конечное сальдо по всем аналитическим счетам равняется конечному сальдо синтетического счёта, объединяющего их.

- аналитические счета корреспондируют с другими счетами только через синтетический счет, который их объединяет.

Количество синтетических счетов ограничено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, а количество и наименование субсчетов и аналитических счетов предприятие устанавливает самостоятельно.

Данные синтетических и аналитических счетов обобщатся в конце отчетного периода, с целью получения сводной информации.

Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости, которые имеют большое информационное и контрольное значение и представляют собой свод оборотов и сальдо за какой-либо отчетный период, как правило, месяц. Различают оборотные ведомости по синтетическим счетам (составляются на основе данных текущего синтетического учёта) и оборотные ведомости по аналитическим счетам (составляются на основе данных текущего аналитического учёта).

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за отчетный период времени (см. табл. 4.4).

Таблица 4.4

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Балансовый счёт	Сальдо на начало периода, руб.	Оборот за период, руб.	Сальдо на конец периода, руб.
дебет	Кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
и т.д.
Итого

Данная ведомость является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов.

Первая пара равных итогов – общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что общая сумма средств предприятия не может быть больше или меньше общей суммы источников их образования (то есть равенство итогов актива и пассива баланса).

Вторая пара равных итогов – общий итог оборотов по дебету всех счетов равен общему итогу оборотов по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается двойной записью.

Третья пара итогов – общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.

Возможности использования оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены. По данным ведомостей нельзя определить взаимную связь между счетами, установить причину увеличения или уменьшения активов и источников их образования, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью организации. Эти сведения получают из шахматной оборотной ведомости (см. табл. 4.5).

С подведением в ведомости итогов по дебету всех синтетических счетов, заканчивается ее составление. Обороты по кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость.

Таблица 4.5

Шахматная оборотная ведомость

Кредит счёта Дебет счёта	Счёт №	Счёт №	Счёт №	Счёт №	Счёт №	Счёт №	Счёт №	Счёт №	Итого по дебету
Счёт №
Счёт №
Счёт №
Итого по кредиту

В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей, различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам (см. табл. 4.6 и 4.7): количественно-суммовую (предназначена для тех аналитических счетов, записи на которых ведутся одновременно в денежном и количественном выражении: для учета основных средств, материалов, готовой продукции, товаров) и суммовую (составляется по счетам, отражающим хозяйственные операции только в денежном выражении: счета расчетов, счета источников хозяйственных средств).

Таблица 4.6

Количественно-суммовая оборотная ведомость

№ п/п	Наименование аналитического счета	Ед. изм.	Цена	Остаток на начало месяца	Обороты за месяц	Остаток на конец месяца
К-во	сумма	Дебет	Кредит	К-во	сумма
К-во	сумма	К-во	сумма
1.
2.
…
	ИТОГО

Таблица 4.7

Суммовая оборотная ведомость

№ п/п	Наименование аналитического счета	Остаток на начало месяца	Обороты за месяц	Остаток на конец месяца
дебет	кредит
1.
2.
…
	ИТОГО

Оборотные ведомости по аналитическим счетам позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов имущества и источников его образования, способствуют сохранности имущества, служат основанием для проверки правильности записей по синтетическим счетам.

Основная особенность оборотных ведомостей по счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой из них равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.