Учет прочих доходов

Тема «Учет прочих доходов и расходов»

Вопросы:

1. Признание прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов

Учет прочих расходов

Закрытие счета 91.

Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации приведены в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов.

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются признанные в отчетном периоде

прочие доходы,

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» — признанные прочие расходы.

На счете 91-9 «отражаются сальдо прочих доходов и расходов.

Прочие доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете, как правило, в том же порядке, что и доходы и расходы по обычным видам деятельности. При этом по отдельным видам доходов в ПБУ 9/99 приведены особые условия их признания:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, — в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

• суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проведена переоценка;

• иные поступления — по мере образования (выявления).

Учет прочих доходов

В бухгалтерском учете прочие доходы отражаются следующими записями:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если перечисленные виды деятельности не составляют предмет деятельности организации: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если участие в других организациях не является предметом деятельности, а также прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества): Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

-поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,товаров:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

- проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке: Дебет 51 «Расчетные счета»Кредит 91-1 «Прочие доходы».

-штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также поступления в возмещение причиненных организации убытков. Указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете только при признании их должником или на основании решения суда. В случае нарушения условий договора сторона, чьи права нарушены, предъявляет контрагенту претензию с расчетом суммы причитающихся финансовых санкций, а также величины причиненных убытков. После получения согласия контрагента сумма предъявленной претензии включается во внереализационные доходы: Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Если контрагент не признал претензию, организация может обратиться в судебные органы. В этом случае указанная запись производится только после вынесения судом решения о взыскании;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Активы, полученные безвозмездно, первоначально учитываются в составе доходов будущих периодов по рыночной стоимости: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части основных средств и нематериальных активов), 10 «Материалы»,41 «Товары»,43 «Готовая продукция» Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления». В последствии по мере начисления амортизации (по основным средствам и нематериальным активам) или по мере выбытия материально-производственных запасов соответствующая часть рыночной стоимости включается в прочие доходы: Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91-1 «Прочие доходы»;• прибьль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Порядок отражения таких доходов зависит от причин возникновения прибыли. Например, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года занижена выручка от продажи товаров по договору на условиях коммерческого кредита на сумму процентов за отсрочку оплаты. В отчетном году на указанную сумму увеличиваются прочие доходы: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Прибыль прошлых лет может также возникать вследствие необоснованного завышения расходов в прошлом году.

Например, в отчетном году установлено, что в ноябре и декабре прошлого года была начислена амортизация по объекту основных средств, который был продан в октябре. Сумма излишне начисленной в прошлом году амортизации в отчетном году включается в доходы: Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Согласно Гражданскому кодексу РФ срок исковой давности составляет три года. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Письменное обоснование должно содержать дату возникновения и сумму задолженности с указанием первичных документов, на основании которых возникла эта задолженность: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.Кредит 91-1 «Прочие доходы»;• курсовые разницы.

-Курсовые разницы возникают по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету, либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз. Кроме того, курсовая разница возникает при пересчете стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.Положительные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и включаются в прочие доходы: Дебет 58 «Финансовые вложения»Кредит 91-1 «Прочие доходы» — курсовая разница по операциям с финансовыми вложениями; Дебет 50 «Касса»,52 «Валютные счета»Кредит 91-1 «Прочие доходы»— курсовая разница по денежным средствам в валюте; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.Кредит 91-1 «Прочие доходы»— курсовая разница по обязательствам в валюте.

-Кроме того, в прочие доходы включаются неучтенные ценности, выявленные при инвентаризации. Такие ценности принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации: