Тема 7. Сроки уплаты и способы обеспечения уплаты налогов и сборов

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. В случаях когда расчёт налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает с даты получения налогового уведомления. В случае неисполнения налогового обязательства и выявления недоимки налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки.

Требование об уплате налога это письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а так же об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ст. 69 НК РФ).

Изменением срока уплаты налога признаётся перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок, не превышающий 1 год, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки заинтересованному лицу указаны в ст. 64 НК РФ, там же приводится и перечень оснований для их представления.

Инвестиционный налоговый кредит представляет такое изменение срока уплаты налога, при котором организации (при наличии соответствующих оснований) предоставляется возможность в течение определённого срока и в определённых пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Чаще всего он представляется по налогу на прибыль, а так же по региональным и местным налогам. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии оснований указанных в ст. 67 НК РФ.

Изменение срока уплаты налога и сбора может производиться под залог имущества либо при наличии поручительства.

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности представляют собой правовые средства, стимулирующие добросовестную уплату налогоплательщиком налога (сбора) либо позволяющие налоговому органу осуществить принудительное взыскание налога. Согласно ст. 72 НК РФ это залог имущества; поручительство; пеня; приостановка операций по счетам в банке; наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Применение залога и поручительства в сфере налогообложения ограничивается случаями изменения сроков исполнения налоговой обязанности, то есть отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. Приостановление операций по счетам в банке представляет собой прекращение банком всех расходных операций по счёту налогоплательщика или налогового агента. Эта мера применяется для обеспечения исполнения решения о принудительном взыскании налога. Арест имущества – действие налогового органа с санкции прокурора по временному ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его имущества для обеспечения исполнения решения о взыскании налога.