Тема 6. Налоговое обязательство и его исполнение

Главной обязанностью налогоплательщика является уплата налогов или сборов. В этой связи предоставляется необходимым рассмотреть возникновение, изменение и прекращение налогового обязательства. Общими основаниями являются наличие у налогоплательщика объекта налогообложения и истечение налогового периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен. В то же время по каждому налогу могут устанавливаться свои основания – самостоятельные юридические факты.

Налоговое обязательство прекращается по ряду обстоятельств: а) обстоятельства влекущие прекращение налогового обязательства изложенные в ст. 44 НК РФ, это уплата налога налогоплательщиком, ликвидация организации налогоплательщика, смерть налогоплательщика и возникновение иных обстоятельств; б) иные обстоятельства изложены в ст. 45, 46-48, 50, 51, 59, 74, 78 и 79 НК РФ.

Исполнение обязанности по уплате налога может быть как добровольное (уплата налога), так и принудительное (взыскание налога). Под добровольностью понимается самостоятельное исчисление и уплата налога налогоплательщиком без применения мер государственного принуждения. Налоговое обязательство считается исполненным надлежащим образом, когда налог уплачен полностью и своевременно, то есть в установленный срок. При этом налогоплательщик вправе уплатить налог досрочно. Пункт 2 ст. 45 НК РФ закрепил, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на его счёте в банке.

Надлежащее исполнение налогового обязательства предполагает, что налог уплачен своевременно и в полном объёме. Отдельно в законодательстве перечисляются и случаи когда обязанность по уплате налога не признаётся исполненной. Сумма налога не уплаченная в установленный срок, признаётся недоимкой, которая вместе с начисленными пенями образует налоговую задолженность налогоплательщика перед государством.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения со стороны государства мер принудительного исполнения налогового обязательства.

Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя согласно ст. 45 НК РФ производится в судебном порядке в трёх случаях; взыскание налогов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями всегда осуществляется в судебном порядке. Рассмотрение таких дел производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством (ст. 48 НК РФ).