Учет краткосрочных инвестиций

Иногда в течение года компания может иметь больше денежных средств, чем ей необходимо для оплаты текущих обязательств. Поскольку представляется выгодным эти денежные средства пустить в оборот, особенно в период действия высоких процентных ставок, компания может вложить излишек денег в срочные депозиты, или депозитные сертификаты, государственные или другие ценные бумаги. Такие вклады называются краткосрочными инвестициями, или обращающимися на рынке ценными бумагами, представляющими собой оборотные средства, которые при необходимости можно использовать для погашения текущих обязательств. Некоторые компании накапливают большие денежные суммы, поступающие от доходов основной деятельности, которые они вкладывают в краткосрочные инвестиции.

Краткосрочные инвестиции сначала записываются по себестоимости (стоимости покупки). Доход по краткосрочным инвестициям отражается в учете по мере поступления.

Пример: 1 марта компания «В» приобрела за 97 000 долларов векселя, срок платежа по которым наступит через 120 дней. Выплата по ним составит 100 000 долларов. При покупке компания сделает следующую запись:

Дт Краткосрочные инвестиции 97 000

Кт Денежные средства 97 000

По истечении срока оплаты векселей после получения сумм по векселю компания сделает проводки:

Дт Денежные средства 100 000

Кт Краткосрочные инвестиции 97 000

Кт Доходы по процентам 3 000

При продаже ценных бумаг компания обычно получает прибыль или убыток. Предположим, что компания «ААА» продает 5 000 акций корпорации «БББ», которые были приобретены по 35 долларов за акцию (5 000 * 35 = 175 000). При продаже этих акций по 25 долларов за акцию будет сделана следующая запись:

Дт Денежные средства 125 000

Дт Убытки от продажи инвестиций 50 000

Кт Краткосрочные инвестиции 175 000

Если бы эти акции были проданы по цене 40 долларов за акцию, компания получила бы прибыль в сумме 5 000 * (40 – 35) = 25 000 долларов. В учете будет сделана следующая проводка:

Дт Денежные средства 200 000

Кт Краткосрочные инвестиции 175 000

Кт Прибыль от продажи инвестиций 25 000

В соответствии с принципом консерватизма, суть которого заключается в том, чтобы сразу же признавать возможные убытки, а признание потенциальной прибыли оттягивать до момента ее фактического получения, в случае снижения рыночной стоимости ценных бумаг в учете производится их переоценка (уценка) до уровня рыночной стоимости. В учете производятся поправки и признаются убытки от краткосрочных инвестиций. Последующее увеличение рыночной стоимости ценных бумаг может быть отражено в учете, но только в пределах прежней себестоимости краткосрочных инвестиций. Превышение рыночной стоимости акций над их себестоимостью в бухгалтерском учете не фиксируется.

Учет краткосрочных финансовых инвестиций (до 1 года) ведется на счетах подраздела 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции», в который входят счета 1110, 1120, 1130, 1140 и 1150, каждый из которых предназначен для учета определенного вида финансовых инвестиций.

Счета активные, основные. По Дт этих счетов записываются остатки финансовых вложений на начало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций, по Кт – операции по уменьшению финансовых инвестиций.

Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые осуществлены эти инвестиции. Это могут быть акции, облигации, векселя и другие ценные бумаги.

При приобретении ценной бумаги составляется корреспонденция счетов:

Дт соответствующий счет раздела 1100,

Кт счета расчетов (3300) или Кт денежные счета (1000)

- на покупную стоимость приобретенных ценных бумаг

По ценным бумагам обычно предусматривается получение дохода в виде процентов. Пример расчетов по приобретению облигаций и полученного по ним дохода представлен ниже.

Пример: Предположим, предприятие приобрело облигации в количестве 1000 штук по 1000 тенге, на общую сумму 1000 000 тенге, сроком на три года, с выплатой процентов в размере 20% годовых ежеквартально. На стоимость приобретенных облигаций делается проводка:

Дт счет подраздела 1100 - 1 000 000;

Кт 1040 «Денежные средства …» - 1 000 000.

Годовая сумма процентов по облигации составит 1 000 000 х 20% = 200 000 тенге, или 16 667 тенге каждый месяц. (200 000: 12). На сумму начисленных процентов на предприятии ежемесячно делается проводка:

Дт 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» - 16 667;

Кт 6110 «Доходы по вознаграждениям» - 16 667.

Каждые три месяца эмитент облигации оплачивает по условиям выпуска инвестору проценты в сумме 16 667 х 3 = 50 001 тенге. Факт оплаты отражается у получателя (предприятия) проводкой:

Дт 1040 - 50 001;

Кт 1270 - 50 001.

При наступлении срока погашения эмитент возвращает инвестору вложенные им деньги по номинальной стоимости.