Порядок составления Отчета о собственном капитале

Отчет о собственном капитале составляется за отчетный год на основе данных текущего бухгалтерского учета, Баланса, Отчета о финансовых результатах и Примечаний к финансовым отчетам. Форма Отчета о собственном капитале заполняется в следующей последовательности.

В статье "Остаток на начало года" (код строки 4000) указываются суммы остатков на начало отчетного года по каждой составляющей собственного капитала. Источником информации является Отчетная форма о собственном капитале за предыдущий год, с которой остатки на конец года (код строки 4300) переносятся в Отчет о собственном капитале (код строки 4000) синхронно.

В статьях "Изменение учетной политики" (код строки 4005), "Исправление ошибок" (код строки 4010) и "Другие изменения" (код строки 4090) показываются суммы корректировок показателей собственного капитала в отчетном периоде за предыдущие периоды, которые выполнены по требованиям П(С)БУ 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах". Это происходит тогда, когда в отчетном году выявлены существенные ошибки, которые привели к необходимости изменить показатели предыдущих лет, в связи с тем, что приведенные выше данные не могут считаться достоверными. При некоторых объективных обстоятельствах предприятие, согласно действующему законодательству, меняет учетную политику, которая требует корректировки показателей за соответствующий год, чтобы такой показатель сопоставлялся с показателем отчетного года. Таким образом, следует проанализировать бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счетов 441 "Прибыль нераспределенная", 442 "Непокрытые убытки", субсчетов счета 42 "Дополнительный капитал" и счетов 43 "Резервный капитал", 45 "Изъятый капитал" и 46 "Неоплаченный капитал".

Для заполнения статьи "Скорректированный остаток на начало года" (код строки 4095) по всем графам необходимо выполнить арифметическое действие путем сложения сумм, указанных в строках 4000, 4005, 4010 и 4090. Полученный результат необходимо сравнить с данными первого раздела пассива Баланса графе 3 "На начало отчетного периода", которые должны быть тождественны между собой.

Статья "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период" (код строки 4100) в графе 7 заполняется из формы Отчета о финансовых результатах строк 2350 (прибыль) или 2355 (убыток) из графы 3 "За отчетный период".

Статья "Прочий совокупный доход за отчетный период" (код строки 4110) в соответствующих графах заполняется из раздела II формы Отчета о финансовых результатах строк 2400, 2405, 2410, 2415, 2445 из графы 3 "За отчетный период".

Статья "Выплаты владельцам (дивиденды)" (код строки 4200) в графе 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает сумму начисленных дивидендов владельцам акций, которая уменьшает сумму составляющей собственного капитала "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Источником информации является бухгалтерская проводка в корреспонденции счетов по дебету 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" и кредиту субсчета 671 "Расчеты по начисленным дивидендам".

Статья "Направление прибыли в зарегистрированный капитал" в графе 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывает уменьшение, а по графе 3 - увеличение в одинаковых суммах. В бухгалтерском учете следует отследить запись по кредиту счета 40 "Уставный капитал" и дебету 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".

Статья «Отчисления в Резервный капитал» (код строки 4210) заполняется аналогично предыдущей статье, то есть сумма уменьшения проставляется в графе 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а такая же сумма увеличения - в графе 6 "Резервный капитал". В бухгалтерском учете такая информация фиксируется проводкой по дебету субсчета 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" и кредиту счета 43 "Резервный капитал".

В статьях раздела "Вклады участников" приводятся данные об увеличении уставного капитала предприятия и изменении неоплаченного капитала в результате увеличения или уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в уставный капитал предприятия. Так, в статье "Взносы в капитал" (код строки 4240) в графе 3 отражается сумма увеличения уставного капитала, что подтверждается бухгалтерской проводкой по дебету счетов 46 "Неоплаченный капитал", 67 "Расчеты с участниками" и кредиту счета 40 "Уставный капитал", 41 "Паевой капитал". А в статье "Погашение задолженности по капиталу" (код строки 4245) показываются суммы роста или уменьшения задолженности учредителей/участников по взносам в уставный капитал. Такая информация фиксируется записями в бухгалтерском учете проводками по дебету счета 46 "Неоплаченный капитал" и кредиту счета 40 "Уставный капитал" или дебету счетов 30 "Касса", 31 "Счета в банках" и счетов по учету активов (10, 11, 12, 14, 15, 20, 28 и др.) в корреспонденции со счетом 46 "Неоплаченный капитал".

В статьях раздела "Изъятие капитала" приводятся данные об уменьшении собственного капитала предприятия вследствие выхода участника, выкупа или аннулирования выкупленных акций акционерным обществом, уменьшения номинальной стоимости акций или других причин. Таким образом, в статье "Выкуп акций (долей)" (код строки 4260) отражаются суммы в графе 9 "Изъятый капитал" фактической себестоимости выкупленных акций предприятием собственной эмиссии. Сумма показывается в круглых скобках, что означает отрицательное значение. Такая операция в учете сопровождается записью по дебету счета 45 "Изъятый капитал" и кредиту счетов 30 "Касса", 31 "Счета в банках" и др.. (34, 44, 50, 52, 60, 62). В статье "Перепродажа выкупленных акций (долей)" (код строки 4265) показываются суммы также в графе 9 "Изъятый капитал" (без скобок), что означает списание (погашение) стоимости ранее изъятых акций, долей, паев в результате их перепродажи. Источником информации для заполнения этой статьи является бухгалтерская проводка по дебету счетов 30 "Касса", 31 "Счета в банках" и кредиту счета 45 "Изъятый капитал". В статье "Аннулирование выкупленных акций (долей)" (код строки 4270) в графе 9 "Изъятый капитал" проставляется сумма фактической себестоимости ранее выкупленных акций и единовременно в этой же строке такая же сумма проставляется в графе 3, только в круглых скобках. Это означает, что при аннулировании акций (долей, паев) происходит уменьшение уставного или паевого капитала. Такая хозяйственная операция оформляется записью в бухгалтерском учете по дебету счетов 40 "Уставный капитал", 41 "Паевой капитал" и кредиту счета 45 "Изъятый капитал". Если учредитель/участник (пайщик) выбывает и ему возвращается его вклад (доля), то стоимость такой доли показывается в статье "Изъятие доли в капитале" (код строки 4275) соответственно в графе 3. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счетов 40 "Уставный капитал", 41 "Паевой капитал" и кредиту субсчета 672 "Расчеты с участниками по прочим выплатам". С согласия акционеров (большинство голосов общего собрания) общество может уменьшать номинальную стоимость акций. Сумма удешевления номинальной стоимости акций акционерными обществами отражается также в этой статье в графе 3 в круглых скобках. При этом делается бухгалтерская проводка по дебету счета 40 "Уставный капитал" и кредиту субсчета 672 "Расчеты с участниками по другим выплатам".

В статье "Прочие изменения в капитале" (код строки 4290) приводятся данные обо всех других изменениях в собственном капитале предприятия, которые не были включены в вышеупомянутых статьях, в частности, списание невозмещенных убытков, бесплатно полученные активы, и другие изменения. Так, списание невозмещенных убытков отражает сумму непокрытых убытков предприятия, которая отнесена за счет Резервного капитала (графа 6), в случае его наличия, либо за счет Паевого капитала (графа 3), Дополнительного капитала (графа 5). Обобщается такая информация бухгалтерскими проводками по дебету счетов 41 "Паевой капитал", 42 "Дополнительный капитал", 43 "Резервный капитал" и кредиту субсчета 442 "Непокрытые убытки". Бесплатно полученные активы предприятия показывают стоимость необоротных активов, безвозмездно полученных от других лиц в графе 5 "Дополнительный капитал". Эта хозяйственная операция сопровождается записью по дебету счетов 10 "Основные средства", 11 "Прочие необоротные материальные активы", 12 «Нематериальные активы» и др. и кредиту субсчета 424 "Безвозмездно полученные необоротные активы". В этой статье также отражаются суммы признанных доходов в размере начисленной амортизации на безвозмездно полученные основные средства и нематериальные активы. Сумма проставляется в круглых скобках. Источником такой информации является бухгалтерская проводка по дебету субсчета 424 "Безвозмездно полученные необоротные активы" и кредиту субсчета 745 "Доход от бесплатно полученных активов". В этой статье только в графе 5 "Дополнительный капитал" отражаются данные о дооценке активов, которые увеличивают "Дополнительный капитал" и уценке основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов, которая уменьшает "Дополнительный капитал". Источником заполнения этих показателей являются бухгалтерские записи на субсчете 423 "Дооценка активов", Примечания к финансовым отчетам, а также сведения результатов переоценки активов предприятия.

В статье отчета "Итого изменений в капитале" (код строки 4295) приводятся итоговые данные, отраженные в строках с 4100 по 4290, т.е. определение общей суммы изменений в составе собственного капитала за отчетный год в результате:

переоценки активов;

чистой прибыли (убытка) за отчетный период;

распределения прибыли;

взносов участников;

изъятие капитала;

других изменений в капитале.

В последней статье отчета "Остаток на конец года" (код строки 4300) определяется остаток по каждой составляющей собственного капитала на конец отчетного периода путем алгебраической суммы двух строк 4095 и 4295. Полученный результат необходимо сравнить с данными первого раздела пассива Баланса графы 4 "На конец отчетного периода", которые должны быть тождественны между собой.

В графе 10 Отчета о собственном капитале приводятся итоговые суммы, отраженные в строках 4000 - 4300. Данные в графах 3 - 10 приводятся в скобках, если такие показатели приводят к уменьшению остатка соответствующего элемента собственного капитала.