2015-07-14
539
Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительств налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность России через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Она определяется на основе данных технической инвентаризации.
Недвижимое имущество, подлежащее налогообложению, может фактически находиться на территориях разных субъектов РФ. В отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно. При исчислении налога в соответствующем регионе она принимается в части, пропорциональной доле балансовой стоимости имущества на территории данного региона.
С 1 января 2008 г. средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. То есть на конец года следует принимать остаточную стоимость имущества, сформированную на 31 декабря текущего года. И соответственно, увеличение остаточной стоимости в связи с переоценкой должно быть учтено уже при исчислении налога в следующем году.
При определении налоговой базы необходимо учитывать место нахождения имущества и установленные ставки налога. Она определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, и каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и обособленного подразделения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам.
Существует 2 вида льгот по налогу на имущество организаций: федеральные, установленные НК РФ, и региональные, которые определяют в местных законах региональные власти.
Первая категория льгот применяется на всей территории России, где введен налог на имущество, вторая - на территории соответствующего субъекта РФ. Федеральные налоговые льготы, в свою очередь можно разделить на 2 вида:
1) полное освобождение имущества организаций, при этом назначение или фактическое использование этого имущества значения не имеют. В число таких организаций входят: специализированные протезно-ортопедические предприятия, коллегии адвокатов, государственные научные центры;
2) освобождение отдельных видов основных средств, являющихся частью имущества организации. К ним относятся: организации, основным видом деятельности которой является производство фармацевтической продукции, имущество, используемое для производства ветеринарных препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями.
Законодательные органы субъектов Российской Федерации имеют право расширить перечень налоговых льгот.
