Пленум дал выгодные разъяснения по освобождению от НДС

В общем случае освобождение могут получить компании и предприниматели, если они представят не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого предполагается использовать право на освобождение, установленный пакет документов. В частности, выписку бухгалтерского баланса (для компании) или выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели), выписку из книги продаж и копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3, 6 ст. 145 НК РФ). Последствия нарушения этого срока в Налоговом кодексе не установлены.

Для получения освобождения необходимо, чтобы за три предшествующих последовательных календарных месяца выручка не превышала 2 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). Но существовала неопределенность, должна учитываться выручка только от операций, в отношении которых будет получено освобождение, или вся выручка налогоплательщика. В связи с чем долгое время возникали споры по данному вопросу.

Выводы ВАС РФ. В отношении уведомления рассматривалось два варианта. Либо освобождение могло быть использовано не ранее того месяца, до 20-го числа которого подано освобождение, либо налогоплательщику не могут отказать в праве на освобождение по причине несвоевременной подачи уведомления (п. 2 постановление). Пленум выбрал второй вариант, чем подтвердил вывод, сделанный Президиумом ВАС РФ в постановлении от 24.09.13 № 3365/13.

Пленум ВАС РФ указал, что плательщик НДС лишь информирует инспекцию о намерении использовать освобождение. Поэтому нарушение срока представления уведомления не может препятствовать реализации данного права. Причем не имеет значения, только собирается налогоплательщик получить освобождение или продолжает его использование.

Источником сведений о выручке организации за соответствующие периоды признаны регистры бухгалтерского учета (п. 3 постановления). А при расчете лимита не нужно учитывать выручку от освобожденных от НДС операций, поскольку на основании пункта 2 статьи 145 НК РФ в отношении таких операций освобождение применяться не может (п. 4 постановления). Этот вывод подтверждает позицию, выраженную в постановлении Президиума ВАС от 27.11.12 № 10252/12.

Как повлияет на налоговое планирование. Теперь, в зависимости от конкретных условий деятельности, налогоплательщик может постфактум решить, что он будет использовать освобождение. Кроме того, большое значение выводы ВАС РФ имеют для случаев, когда облагаемые НДС операции у компании или предпринимателя выявлены в ходе налоговой проверки. Например, если часть операций или вся деятельность перестали подпадать под спецрежим. Важное послабление сделано компаниям, которые осуществляют как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. Например, совмещая общий режим налогообложения со спецрежимом. Для операций, облагаемых ЕНВД или налогом, уплачиваемым при патентной системе, объемы выручки не ограничены, поэтому могут значительно превышать названную в статье 145 НК РФ сумму. Но учитывать их при получении освобождения не нужно.