Поняття, склад і відображення в податковому обліку надзвичайних витрат

Бутинець. Бухгалтерський фінансовий облік

До надзвичайної діяльності відносять такі операції або події, які відрізняються від звичайної діяльності і не відбуваються часто або регулярно. Відповідно, надзвичайна подія - це подія, яка є випадковою і нехарактерною для діяльності даного підприємства До таких подій відносять стихійне лихо, пожежі, техногенні аварії, експропріацію приватної власності державою тощо.
Однакові події можуть бути надзвичайними для одного підприємства та звичайними для іншого. Наприклад, втрати від стихійного лиха будуть розглядатися як надзвичайні підприємством, яке їх понесло, і звичайними витратами для страхової компанії, яка здійснює страхування від таких випадків.
Під надзвичайними витратами розуміють невідшкодовані збитки від надзвичайних подій, включаючи витрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел.
Надзвичайні витрати поділяються на:
1. Прямі втрати від події, яка вже здійснилася. Якщо матеріальні цінності повністю непридатні до подальшого використання, то їх списують з балансу згідно з відповідними стандартами бухгалтерського обліку.
2. Витрати, пов'язані з ліквідацією наслідків. Наприклад, витрати за договором про надання послуг сторонніми організаціями за роботами, пов'язаними з ліквідацією наслідків надзвичайної події, нарахована зарплата робітникам, зайнятим на відновлюваних роботах.
3. Витрати, пов'язані з попередженням надзвичайних подій. Ці витрати необхідно відрізняти від звичайних ремонтних робіт.
Для зменшення суми збитку від надзвичайних подій можливе страхування майна. В податковому обліку віднесення до складу ВВ платника податку із страхування здійснюється в розмірі, що не перевищує 5 % ВВ за звітний податковий період, наростаючим підсумком з початку року. Застраховані збитки, понесені платником податку, відносяться до його ВВ в податковий період їх понесення, а суму страхового відшкодування включаються до ВД такого платника у податковий період отримання.
Первинними документами при відображенні суми визнаних витрат є накладна, рахунок, акт виконаних робіт, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання надзвичайних витрат для визначення фінансових результатів від надзвичайних подій оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.
Відповідно до П(С)БО 16 "Витрати" надзвичайні витрати включаються до фінансової звітності за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від діяльності підприємства внаслідок збитків від надзвичайних подій. Зміст і вартісну оцінку витрат від кожної надзвичайної події слід окремо розкривати в Примітках до річної фінансової звітності.

Характеристика рахунку 99 "Надзвичайні витрати"

Бутинець. Бухгалтерський фінансовий облік

Облік втрат і витрат, пов'язаних з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному звітному періоді, ведеться на рахунку 99 "Надзвичайні витрати".
За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 794 "Результат надзвичайних подій".
Рахунок 99 "Надзвичайні витрати" має такі субрахунки:
♦ 991 "Втрати від стихійного лиха" - ведеться облік втрат від стихійного лиха: повінь, землетрус, град, буря тощо, викликані природними явищами;
♦ 992 "Втрати від техногенних катастроф і аварій" - ведеться облік втрат, понесених підприємством у результаті техногенних катастроф, аварій і пожеж, що сталися на самому підприємстві чи іншому підприємстві;
♦ 993 "Інші надзвичайні витрати" - ведеться облік втрат від інших надзвичайних подій: втрати внаслідок соціальних хвилювань, оголошеної та неоголошеної війни, загрози війни, блокади, революції, повстання, масових хвилювань, громадської демонстрації, саботажу, акту вандалізму, експропріації майна, різкої зміни чинного законодавства.
Дані за рахунком 99 "Надзвичайні витрати" відображаються в Журналі 5 (5А).
Типові господарські операції з обліку надзвичайних витрат наведені зтабл.
Таблиця. Типові господарські операції з обліку надзвичайних витрат

Характеристика П(С)БО 17 "Податок на прибуток"

Бутинець. Бухгалтерський фінансовий облік

Методологічні засади формування в бухгалтерському)бліку інформації про податок на прибуток визначені 1(С)БО 17 "Податок на прибуток".
П(С)БО 17 надає тлумачення наступним термінам:
Витрати (дохід) з податку на прибуток - загальна сума витрат (доходу) з податку на прибуток, яка складається з поточного податку на прибуток з урахуванням відстроченого податкового зобов'язання і відстроченого податкового активу.
Відстрочений податковий актив - сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах внаслідок:
♦ тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню;
♦ перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді;
♦ перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими скористалися у звітному періоді неможливо.
Відстрочене податкове зобов'язання - сума податку на прибуток, який сплачуватиметься в наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню.
Відстрочений податок на прибуток - сума податку на прибуток, що визначена відстроченим податковим зобов'язанням і відстроченим податковим активом.
Обліковий прибуток - сума прибутку (збитку) до оподаткування, визначеного в бухгалтерському обліку і відображена в звіті про фінансові результати за звітний період.
Податковий прибуток (збиток) - сума прибутку (збитку), визначена за податковим законодавством об'єктом оподаткування за звітний період.
Тимчасова різниця - різниця між оцінкою активу або зобов'язання за даними фінансової звітності та податковою базою цього активу або зобов'язання.

Характеристика рахунку 98 "Податок на прибуток"

Бутинець. Бухгалтерський фінансовий облік

Облік податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій ведеться на рахунку 98 "Податок на прибуток".
За дебетом рахунку відображається нарахована сума податку на прибуток за даними бухгалтерського обліку, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".
Рахунок 98 "Податок на прибуток" має такі субрахунки:
♦ 981 "Податок на прибуток від звичайної діяльності" - відображається нарахована сума податку на прибуток від звичайної діяльності, що визначається відповідно до вимог П(С)БО України (незалежно від суми прибутку для цілей оподаткування;
♦ 982 "Податок на прибуток від надзвичайних подій" - ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від надзвичайних подій, розрахована за вимогами П(С)БО.
Первинними документами при відображенні нарахування та списання відповідних витрат з податку на прибуток на фінансові результати є довідка (розрахунок) бухгалтерії.
Дані рахунку 98 "Податок на прибуток" знаходять відображення в Журналі 5 (5А) і в ф. № 2 "Звіт про фінансові результати" та відповідають сумі визначеного податку на прибуток за даними бухгалтерського обліку (обліковий прибуток).