Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Отложенные налоговые активы являются следствием вычитаемых временных налоговых разниц и определяются путем умножения величины налоговой разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Налоговые разницы — это разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), образовавшиеся в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли. Различают постоянные и временные (в том числе, вычитаемые и налогооблагаемые) налоговые разницы.

Временные разницы возникают по расходам и доходам, величина которых признается в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, но могут различаться период признания, способы включения и, как следствие, суммы, признаваемые в данном отчетном периоде. Вычитаемые временные разницы возникают в том случае, если вследствие разного периода признания доходов и расходов прибыль по данным бухгалтерского учета оказывается меньше налогооблагаемой прибыли.

Указанная статья заполняется по данным об остатках счета 09 «Отложенный налоговый актив».

По статье «Прочие внеоборотные активы» показываются средства и вложения, не нашедшие отражения в рассмотренных выше строках баланса.

В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса представляется информация об оборотных активах организации по следующим статьям.

По статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается фактическая себестоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей и других материальных ресурсов. Порядок заполнения данной статьи зависит от способа учета поступления материалов, установленного в учетной политике организации.

Если учет затрат на приобретение материалов ведется на счете 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, то статья заполняется по данным остатков на счете 10 «Материалы».

Если в текущем учете материалов организация использует учетные цены и для учета их поступления применяются счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то указанная статья заполняется по данным остатков по счетам 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет дебетовое сальдо, то оно прибавляется к остатку по счету 10 «Материалы», кредитовое сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» подлежит вычету из сальдо счета 10 «Материалы».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» может иметь сальдо при наличии материальных ценностей, находящихся в пути (которые еще не поступили, но право собственности на них перешло к организации, подготавливающей бухгалтерскую отчетность). Если счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» имеет сальдо, то оно прибавляется к сальдо счета 10 «Материалы».

Если по каким-либо материальным ценностям по состоянию на отчетную дату в организации были созданы резервы под снижение стоимости материальных ценностей, то из остатка счета 10 «Материалы» вычитается остаток по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Статья «животные на выращивании и откорме» заполняется в основном организациями животноводства и птицеводства. По этой статье отражается стоимость: молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птиц, зверей, кроликов, семей пчел; взрослого скота, выбракованного из взрослого стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Указанная статья заполняется по данным остатка по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

По статье «затраты в незавершенном производстве» в отраслях материального производства показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам и услугам.

Незавершенным производством считается продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия недоукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Затраты, относящиеся к такой продукции (работам), составляют затраты в незавершенном производстве.

Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве в балансе может отражаться одним из четырех методов: по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактической производственной себестоимости. Для заполнения статьи используются данные об остатках по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Кроме того, если учетной политикой предусмотрено распределение расходов на продажу между проданной и непроданной продукцией, то по данной статье отражается сумма расходов на продажу, относящаяся к остатку непроданной на отчетную дату продукции. Распределению подлежат только расходы на транспортировку и упаковку. Базой распределения могут быть вес, объем, производственная себестоимость продукции и др. В этом случае показатель статьи увеличивается на сальдо счета 44 «Расходы на продажу».

Торговые организации по указанной статье отражают сумму транспортных расходов, относящихся к остатку непроданных на отчетную дату товаров. Распределение производится пропорционально стоимости остатка товаров в суммарной стоимости проданных товаров и остатка непроданных товаров. Статья заполняется по данным остатка счета 44 «Расходы на продажу».

По статье «готовая продукция и товары для перепродажи» показывается стоимость остатков готовой продукции и товаров для перепродажи.

Готовая продукция — конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, предусмотренных законодательством. В противном случае продукция остается в незавершенном производстве и в состав готовой продукции не включается.

В зависимости от учетной политики готовая продукция может отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости или нормативной (плановой) себестоимости.

Указанные виды себестоимости могут быть полными и неполными в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов. Если общехозяйственные расходы согласно учетной политике списываются на себестоимость продаж, то формируется неполная фактическая производственная себестоимость или неполная нормативная (плановая) себестоимость. Если общехозяйственные расходы распределяются по видам производимой продукции, то формируется полная фактическая производственная себестоимость или полная нормативная (плановая) себестоимость.

Товары для перепродажи — это товары, закупленные у других юридических и физических лиц для оптовой и розничной торговли.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Организации розничной торговли, как правило, учитывают товары по продажным ценам. При этом разница между продажной ценой и ценой приобретения учитывается на регулирующем счете 42 «Торговая наценка».

При определении величины рассматриваемой статьи суммируются остатки по счетам 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и вычитается остаток по счету 42 «Торговая наценка».

Если согласно требованиям п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» по каким-либо товарам или готовой продукции по состоянию на отчетную дату в организации были созданы резервы под снижение стоимости материальных ценностей, то из остатка по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» вычитается остаток по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

По статье «товары отгруженные» отражаются данные об отгруженной покупателям продукции, товаров, сданных работах и оказанных услугах. Статья заполняется в тех случаях, когда:

· в договоре купли-продажи установлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на товар и риска его случайной гибели к покупателю (например, при условии оплаты товаров, а также при экспорте и др.);

· по договору мены товары отгружены покупателю, а другая сторона договора свои обязательства еще не выполнила (переход права собственности происходит после исполнения обязательств по передаче товаров обеими сторонами);

· по договору комиссии, поручения, посредническому договору товары отгружены посреднику, но еще не проданы им.

Товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с продажей продукции (работ, услуг), возмещаемые договорной (контрактной) ценой. Статья заполняется по данным остатка по счету 45 «Товары отгруженные».

По статье «расходы будущих периодов» отражается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящаяся к следующим отчетным периодам. К таким расходам относятся: расходы по горно-подготовительным работам; по подготовительным работам в связи с их сезонным характером; по освоению новых производств, установок и агрегатов, по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий, по неравномерно производимым в течение года ремонтам основных средств (если организация не создает соответствующий резерв), затраты по сертификации продукции, суммы расходов на рекламу, подготовку кадров, по приобретению лицензий и др.

Статья заполняется по данным остатка по счету 97 «Расходы будущих периодов».

Сумма данных по перечисленным выше статьям раздела II баланса составляет группу статей «Запасы».

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, капитальным вложениям, работам и услугам, налоговый вычет которой будет производиться в установленном порядке в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным остатка по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Дебиторская задолженность в зависимости от сроков погашения отражается во втором разделе бухгалтерского баланса по двум статьям «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

По указанным статьям представляется информация о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы, в том числе:

· задолженность дочерних и зависимых обществ;

· задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

· авансы, выданные под поставку материальных ценностей, под выполнение работ, оказание услуг;

· задолженность финансовых и налоговых органов в связи с переплатой налогов, сборов и других платежей в бюджет;

· задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам, по возмещению материального ущерба;

· задолженность подотчетных лиц;

· задолженность поставщиков по недостачам товарно-материальных ценностей, выявленных при приемке;

· задолженность в виде штрафов, пени, неустоек, подлежащих получению организацией;

· задолженность покупателей по отгруженной продукции, отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам.

При этом задолженность покупателей выделяется из общей суммы как краткосрочной, так и долгосрочной дебиторской задолженностей и показывается в балансе по отдельным строкам.

Рассматриваемые статьи заполняются по данным дебетового сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками», субсчет «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом для выделения долгосрочной и краткосрочной задолженности используются данные аналитического учета по указанным счетам, результаты инвентаризации состояния расчетов с контрагентами.

Срочность погашения дебиторской задолженности исчисляется не с даты возникновения обязательств, а с отчетной даты, т.е. исчисление срока задолженности начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, ранее отраженная в отчетности как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, отражается на начало отчетного года как краткосрочная.

Дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности отражается в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными. При этом дебиторская задолженность с бюджетом должна быть согласована с соответствующими организациями. Дебиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых

путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату.

Если по дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги по состоянию на отчетную дату создан резерв по сомнительным долгам, то в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом резерва (сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя на счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» отражается общая стоимость финансовых вложений со сроком обращения до 12 месяцев после отчетной даты (вклады по договору простого товарищества, предоставляемые другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, ценные бумаги и др.).

Статья заполняется по данным счетов 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» аналогично порядку заполнения статьи «Долгосрочные финансовые вложения».

По статье «Денежные средства» общей суммой показываются имеющиеся у организации по состоянию на отчетную дату денежные средства в кассе, на расчетных, валютных, прочих счетах в банке, а также денежные средства, внесенные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений, но еще не зачисленные на расчетный счет (переводы в пути). Статья заполняется по данным остатков денежных средств на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». При этом имеющиеся в организации средства в валюте оцениваются по курсу Центрального банка РФ, установленному на отчетную дату.

По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не отраженные в других строках раздела II актива баланса.

В разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса представляется информация об элементах собственного капитала организации по следующим статьям.

По статье «Уставный капитал» отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. В зависимости от организационно-правовой формы организации различают: уставный капитал — в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью; складочный капитал — в хозяйственных товариществах; паевой капитал — в производственных кооперативах; уставный фонд — в государственных и муниципальных предприятиях. Статья заполняется по данным остатка по счету 80 «Уставный капитал».

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров и учтенных на балансе организации по состоянию на отчетную дату. Они оцениваются в сумме фактически произведенных затрат на их приобретение. Статья заполняется на основании дебетового сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)». Сумма, отражаемая по этой статье, вычитается из итога статей раздела III баланса и поэтому показывается в балансе в круглых скобках.

По статье «Добавочный капитал» отражаются суммы дооценки внеоборотных активов, эмиссионный доход, а также курсовые разницы в случае погашения задолженности по вкладам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте. Статья заполняется по данным остатка по счету 83 «Добавочный капитал».

По статье «Резервный капитал» показывается общая сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли организации. При этом из общей суммы резервного капитала выделяются строки: «резервы, образованные в соответствии с законодательством». Эту строку заполняют те организации, которые обязаны создавать такие резервы согласно законодательству РФ (акционерные общества, кредитные потребительские кооперативы граждан и др.); «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Эту строку заполняют организации, учредительными документами которых предусмотрено создание резервного капитала.

Статья заполняется по данным остатка по счету 82 «Резервный капитал».

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается общая сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, полученная за весь период функционирования организации. Статья заполняется по данным кредитового или дебетового сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках и подлежит вычету при подсчете итога третьего раздела.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» представляется информация об обязательствах организации со сроком погашения в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Займы и кредиты» отражаются непогашенные по состоянию на отчетную дату суммы заемных средств с учетом начисленных процентов, подлежащие погашению в соответствии с заключенными договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Статья заполняется по данным остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Статью «Отложенные налоговые обязательства» заполняют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате вбюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02). Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете записью: