предприятия

Предложения по устранению недостатков в бухгалтерском учете

Проанализировав финансово-хозяйственное состояние ООО «Эксперт», мы увидели, что предприятие занимается двумя разными видами деятельности: 1) оказание услуг в сфере экспертизы проектной документации; 2) оказание услуг комиссионера по приобретению и доставке взрывчатых материалов.

В процессе ознакомления с бухгалтерскими и финансовыми документами мною были обнаружены некоторые негативные аспекты, влияющие на деловую репутацию предприятия, а именно:

- при оформлении первичных документов для комитентов не соблюдается статья 999 Гражданского Кодекса РФ о предоставлении отчета комиссионера, что может повлечь признания договора комиссии договором реализации взрывчатых материалов и возместить в бюджет налог на добавленную стоимость со всей суммы договора, а не с комиссионного вознаграждения;

- при формировании расходов комитентов и определении вознаграждения комиссионера в расчет не включаются суммы произведенных затрат без налога на добавленную стоимость, которые списываются на счет 26 «Общехозяйственные расходы», что противоречит ПБУ 10/99 «Расходы организации» и статье 990 Гражданского кодекса.

Для решения этих недочетов предлагаю следующее.

Разработать самостоятельно и утвердить общую форму «Отчета комиссионера» для всех комитентов, т.к. приобретение продукции и ее доставка происходит для сразу для всех комитентов (например 23 комитентов). Отчет комиссионера включает в себя:

1. «Реестр принятых счетов-фактур подтверждающих доставку взрывчатых материалов для комитентов»;

2. «Расчет себестоимости единицы продукции»;

3. «Справка-расчет» доходов и расходов при передачи ВМ комитентам и полученному вознаграждению.

«Реестр, принятых счетов фактур подтверждающих доставку ВМ для комитентов» включает в себя графу с перечнем поставщиков продукции и предприятий, оказавших услуги по доставке, погрузке, сопровождению грузов, а так же авансовые отчеты. Вторая графа содержит номер полученных счета-фактуры, третья - сумму по этим фактурам, четвертая – сумму без НДС счет-фактур с налогом на добавленную стоимость, пятая – сумму без НДС, счет-фактур без налога на добавленную стоимость, шестая графа – сумму НДС и седьмая графа краткое описание содержащихся в счете-фактуре услуг и продукции. Такой реестр должен выглядеть в виде следующей таблицы (таблица 3.1)

Таблица 3.1

«Реестр принятых счетов-фактур подтверждающих доставку взрывчатых материалов для комитентов»

Поставщик	№ сч-ф	Всего, руб.	Сч/ф без НДС, руб.	Общая сумма сч/ф без учета НДС, руб.	НДС, руб.	Наименование товаров (работ, услуг)
Контрагент 1		18737041,28		15878848,54	2858192,74	СВ
	1103038,92		934778,75	168260,17	Транспорт
	19328193,97		16379825,40	2948368,57	ВВ
	1219071,81		1033111,70	185960,11	Транспорт
Контрагент 2		526584,67		446258,19	80326,48	хранение, разг, погруз
	4948,37		4193,53	754,84	пленка п/э, рукав
2/166	335564,27		284376,50	51187,77	ремонт контейнеров
Контрагент 3	27-П			2203389,83	396610,17	Перевалка ВМ
Контрагент 4			600,00	13388,14	2301,86	А/б до Охотска
Контрагент 5		44209,97		37466,08	6743,89	Услуги крана
Контрагент 6				3239745,76	583154,24	фрахт за т/х "Тюмень"
Контрагент 7		1102579,14		934389,10	168190,04	Погрузка на т/х
Контрагент 8			573972,00	573972,00		Грузовые перевозки ВМ
Контрагент 9		17295,17		14656,92	2638,25	Доставка ВП и соединителей
Контрагент 10		239136,78		202658,29	36478,49	выгрузка контейнеров в порту
Контрагент 11				238677,97	42962,03	Доставка контейнеров для отправки
Контрагент12		4988,21		4227,30	760,91	Хранение порожн.конт-ов
		23100,00	277591,53	45808,47	Морская, ж/д доставка конт-ов
Контрагент 13	424/17	62831,46		53247,00	9584,46	Предоставление спецпирса
Контрагент 14				141030,51	25385,49	Транспортное сопровожд.
Контрагент 15		390969,9		331330,42	59639,48	Доставка контейнеров
2274/1		25740,00	25740,00		Организация отправки
	1717,25		1455,30	261,95	Хранение контейнеров
Контрагент 14		215638,93	192038,93	212038,93	3600,00	Разные сборы
Контрагент 14		2471,49		2094,48	377,01

Продолжение таблицы

Поставщик	№ сч-ф	Всего, руб.	Сч/ф без НДС, руб.	Общая сумма сч/ф без учета НДС, руб.	НДС, руб.	Наименование товаров (работ, услуг)
Контрагент 18		72536,02		61471,20	11064,82	Сопровождение автоколон
Контрагент 19		97742,9		82832,97	14909,93	Охрана
Авансовый отчет		89487,7		75837,03	13650,67	Погрузка, затарка
Итого		51405806,21	815450,93	43688633,38	7717172,84

По данным этой таблице видно, на какие цели были потрачены денежные средства комитента для приобретения и доставки взрывчатых материалов и какие счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость и какие без. Комитенту это необходимо для правильного возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета.

Следующим документом будет таблица расчета себестоимости приобретенной и доставленной продукции для комитента. В ней рассчитаны затраты по транспортировке, перевалке железнодорожным транспортом и морским, погрузке на теплоход и т.д., т.е. все затраты по таблице 3.1 с Контрагента 2 по Контрагенту 19 и авансовому отчету в процентном соотношении на единицу продукции. Хочется обратить внимание, что расчет производится без учета НДС, т.к. в нем участвуют как счета-фактуры с НДС и без НДС.

По графе 9 таблицы 3.2 видно, что полная себестоимость продукции соответствует сумме отраженной в графе 5 таблицы 3.1. Из этого можно сделать вывод, что расчет себестоимости единицы продукции произведен, верно.

И заключительным расчетом в отчете комиссионера будет «Справка-расчет», в которой отражаются суммы затрат на приобретение и доставку продукции, суммы отгруженной продукции по фактической себестоимости, суммы отгруженной продукции по цене реализации, т.е. договорной цене, отраженной в счете-фактуре и сумма вознаграждения комиссионера. Этот расчет так же представлен в виде таблицы 3.3.

Таблица 3.3

«Справка-расчет» доходов и расходов при передачи ВМ комитентам и полученному вознаграждению

С П Р А В К А - Р А С Ч Е Т
Вознаграждения комиссионера
Период	По цене реализации, руб., без НДС	По фактической себестоимости, руб., без НДС	Выручка без НДС, руб.	% доходности
Отгружено	62 199 789,75	42 603 683,22
Оплачено	62 199 789,75	42 603 683,22	19 596 106,53	31,51
НДС к уплате с вознаграждения, руб.				3 527 299,18
Расчет НДС для возмещения комитентом из бюджета и расчет вознаграждения комиссионера
Показатель		Сумма с НДС, руб.	Сумма без НДС, руб.	Сумма НДС, руб.
Приобретены ВМ для комитентов, руб., в т.ч.	А	51 405 806,21	43 688 633,36	7 717 172,84
- сумма сч/ф без учета НДС	А1		42 873 182,43
- сч/ф без НДС	А2		815 450,93
Отгружено по фактической себестоимости, руб. в т.ч.	Б	50 126 487,69	42 603 683,22	7 522 804,47
- сумма сч/ф без учета НДС	Б1		41 793 358,19
- сч/ф без НДС	Б2		810 325,03
Отгружено по цене реализации	В	73 395 751,91	62 199 789,75	11 195 962,16
Вознаграждение	Г	23 123 405,71	19 596 106,53	3 527 299,18

Теперь на основании этого отчета комиссионера не составит труда определить, сколько потрачено каждым комитентом на приобретение и доставку продукцию и комиссионного вознаграждения.

Имея правильный расчет затрат можно сверить с данными расчета действующего в ООО «Эксперт», мы сразу увидим разницу как в сумме вознаграждения так в налоге на добавленную стоимость с рассчитанного вознаграждения.

Таблица 3.4

Реестр принятых документов подтверждающий доставку взрывчатых материалов для комитентов

Поставщик	№ сч-ф	Всего (рублей)	Наименование товаров (работ, услуг)
Сибвзрывкомплект		18 737 041,28	СВ
	1 103 038,92	Транспорт
	19 328 193,97	ВВ
	1 219 071,81	Транспорт
ДВПО Восход		526 584,67	хранение, разгрузка, погрузка
	4 948,37	пленка п/э, рукав
2/166	335 564,27	ремонт контейнеров
Амур	27-П	2 600 000,00	Перевалка ВМ
Беркут		15 690,00	А/б до г.Охотск
ДСК		44 209,97	Услуги крана
Инжсервис		3 822 900,00	фрахт за т/х "Тюмень"
Комс-на-Ам речной порт		1 102 579,14	Погрузка на т/х
Магадантрансагенство		17 295,17	Доставка ВП и соединителей
Магаданский порт		239 136,78	выгрузка контейнеров в порту
Мегатрансавто		281 640,00	Доставка контейнеров для отправки
Неском		4 988,21	Хранение порожних контейнеров
	300 300,00	Морская, ж/д доставка контейнеров
Росмопорт	424/17	62 831,46	Предоставление спецпирса
Cтарлет		166 416,00	Транспортное сопровождение
Трансэкспедиция		390 969,90	Доставка контейнеров
	1 717,25	Хранение контейнеров
Трансфес-Магадан		23 600,00	Разные сборы
	2 471,49
УВД		72 536,02	Сопровождение автоколонн
Форт М		97 742,90	Охрана
Авансовый		89 487,70	Погрузка, затарка
Итого		50 590 955,28

Сравнив сумму произведенных затрат на доставку продукции для комитентов с таблицей 3.1, видно, что разница составляет 815 450,93 рублей. Получается, что предприятие не может включить эту сумму произведенных расходов в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятия, а должно списать ее за счет собственных средств. Но ООО «Эксперт» нарушает ПБУ 10/99 «Расходы организации» и учитывает эти расходы при формировании налогооблагаемой прибыли.

Теперь сравним сумму по расчету вознаграждения комиссионера, которая получится исходя из расчета затрат отраженных в таблице 3.4 и таблицы 3.5.

Таблица 3.5

	С П Р А В К А - Р А С Ч Е Т
	Вознаграждения комиссионера
Период	По цене реализации	По фактической себестоимости	Выручка	% доходности
Отгружено	76 893 415,60	50 590 956,39
Оплачено	76 893 415,60	50 590 956,39	26 302 459,21	34,21
НДС к уплате с вознаграждения, руб.				4 012 239,54

Разница составляет 3 179 053,56 ру6лей по сумме выручки и 484 940,36 рублей – по сумме НДС. Получается, что ООО «Эксперт» платит в бюджет по налогу на добавленную стоимость большие суммы, чем необходимо.

Но, неверный расчет НДС затрагивает и комитентов, т.к. им из бюджета возмещаются большие суммы, чем положено по правильному расчету.