Институт экономики и управления

Министерство образования и науки Российской Федерации

НОУ ВПО «Сибирская академия права, экономики и управления»

Институт экономики и управления

Кафедра «Налоги и налогообложение»

Специальность 080107.65 «Налоги и налогообложение»

РАЗДАТОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ

«ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Выполнил:

студентка заочной формы обучения

Пинигина Оксана Михайловна

_______________________________

Работа допущена к защите

Научный руководитель:

преподаватель

Чистохина Е. М. _______________________________

Иркутск 2014

Таблица 1 Доходы и расходы ЗАО «Иркутскнефтепродукт» (тыс. руб.)

Показатели	2013 г.	2012 г.
Выручка (нетто) (за минусом НДС)	29 825 830	38 358 175
Себестоимость	(26 994 392)	(35 206 118)
Валовая прибыль	2 831 438	3 152 057
Коммерческие расходы	(1 441 192)	(1 490 249)
Управленческие расходы	(221 435)	(265 347)
Прибыль (убыток) от продаж	1 168 811	1 396 461
Проценты к получению	22 853	22 304
Налог на имущество	(10 727)	(12 168)
Доходы от продажи прочего имущества
Расходы от продажи прочего имущества	(39 659)	(7 607)
Иные прочие доходы	34 505	15 270
Иные прочие расходы	(91 365)	(92 521)
Прибыль (убыток) до налогообложения	1 084 795	1 321 855
Текущий налог на прибыль	(238 983)	(276 402)
Налог на прибыль за предыдущие отчетные периоды	2 084	3 137
Изменение отложенных налоговых обязательств	(623)	(1 606)
Изменение отложенных налоговых активов	7 016	2 025
Чистая прибыль (убыток)	854 289	1 049 009

Таблица 2 Динамика изменения финансовых коэффициентов

Показатели	01.01.2013г.	31.12.2013г.
Коэффициент текущей ликвидности (Н=2)	2,01	3,00
оборотные активы (раздел 2)	2 962 727	2 534 159
краткосрочные обязательства (раздел 5)	1 473 574	845 228
Коэффициент финансовой устойчивости	0,64	0,74
Капиталы и резервы (раздел 3)	2 631 939	2 437 219
Баланс	4 125 724	3 303 287

Таблица 3 Рентабельность продаж Общества (тыс. руб.)

	2012 г.	2013 г.
Коэффициент рентабельности продаж, %	3,64	3,92
прибыль от продаж (строка 2200)	1 396 371	1 168 811
выручка нетто (строка 2110)	38 358 175	29 825 830

Таблица 4 Объем перечисленного НДФЛ за 2011-2013гг. в ЗАО «Иркутскнефтепродукт» (тыс. руб.)

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Объем перечисленного НДФЛ, тыс. руб.
Темпы прироста к базовому году		11%	11%
Темпы прироста к предыдущему году		11%	0,01%

Рисунок 1 Динамика сумм НДФЛ уплаченного в бюджет в ЗАО «Иркутскнефтепродукт»

Таблица 5 Доля перечисленного НДФЛ за 2011-2013гг. в налоговых отчислениях в ЗАО «Иркутскнефтепродукт» (тыс. руб.)

Показатели, тыс. руб.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
НДФЛ	42 737	47 264	47 268
Доля НДФЛ в уплаченных налогах	0,07	0,06	0,12
НДС	295 809	388 241	303 075
Налог на прибыль	269 151	311 133
Плата за негативное воздействие
Транспортный налог
Налог на имущество	14 270	12 593	11 120
Земельный налог	19 909	20 187	20 335
Итого	642 419	779 967	382 411

Рисунок 2 Структура налоговых платежей за 2013 год в ЗАО «Иркутскнефтепродукт»

Таблица 6 Налоговые издержки за 2013 год в ЗАО «Иркутскнефтепродукт» (тыс. руб.)

Показатели	Сумма
Услуги по ведению бухгалтерского учета
Лицензия 1 С
Доступ к электронным интернет базам по сдачи отчетности в ФНС (зарплата)
Доступ к электронным интернет базам ФНС, содержащим ЕГРЮЛ
Итого налоговые издержки
Уплата НДФЛ	47 268,00
Доля налоговых издержек	3%

Рисунок 3 Налоговые издержки, связанные с расчетом и уплатой НДФЛ в ЗАО «Иркутскнефтепродукт»

Таблица 7 Стандартные налоговые вычеты, установленные пп. 1,2 п. 1 ст. 218 НК РФ

Кому предоставляется	Размер вычета и условия применения	Подтверждающие документы
- пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС; - пострадавшим от аварии на производственном объединении "Маяк" и в результате сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; - инвалидам Великой Отечественной войны; - другим категориям, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ	3000 руб. за каждый месяц календарного года, независимо от суммы полученного за год дохода. Если сотрудник проработает весь год, то общая сумма вычета составит 36 000 руб.	- заявление о предоставлении вычета (прил.1), - документ, подтверждающий право на этот вычет, например: (или) копия удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 19__ г.; (или) копия удостоверения участника ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча в 19__ г.; (или) копия справки медико-социальной экспертизы, подтверждающей инвалидность; (или) копия удостоверения Героя СССР, Героя РФ; (или) копия удостоверения участника ВОВ; (или) копия удостоверения ветерана ВОВ; (или) копия удостоверения ветерана боевых действий
- Героям СССР, Героям РФ, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; - участникам Великой Отечественной войны; - инвалидам с детства и инвалидам I и II групп; - выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан; - другим категориям, перечисленным в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ	500 руб. за каждый месяц календарного года, независимо от суммы полученного за год дохода. Если сотрудник проработает весь год, то общая сумма вычета составит 6000 руб.
Если работник имеет право более чем на один стандартный вычет на себя (например, на 3000 руб. и на 500 руб.), то ему предоставляется максимальный из вычетов (3000 руб.).

Источник: Главная книга, Шаронова Е.А, Статья: Стандартные вычеты по НДФЛ – 2012. – 2012, N 1.

Таблица 8 Стандартные налоговые вычеты НДФЛ на детей

Налоговый период	На кого предоставляется вычет	Размер вычета, руб.
2012 г. -2013 г.	На первого ребенка
На второго ребенка
На третьего и каждого последующего ребенка
На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет
На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы
На каждого ребенка единственного родителя	Удвоенный вычет
2011 г.	На первого ребенка
На второго ребенка
На третьего и каждого последующего ребенка
На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет
На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы
На каждого ребенка единственного родителя	Удвоенный вычет
2010, 2009 гг.	На каждого ребенка
На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет	Удвоенный вычет
На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы	Удвоенный вычет
На каждого ребенка единственного родителя	Удвоенный вычет
2008 г.	На каждого ребенка
На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет	Удвоенный вычет
На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы	Удвоенный вычет
На каждого ребенка одинокого родителя	Удвоенный вычет

Источник: Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДФЛ, правовая система КонсультантПлюс

Пример 1.

Расчет налогового вычета при ипотеке

Приобретается квартира стоимостью 4 400 000 руб.

Оплачивается за счет кредита – 2 200 000 руб.

Срок кредита – 10 лет.

Итоговая сумма процентов по кредиту – 4 000 000 руб.

Если право собственности на квартиру возникло до 1 января 2014 года, то сумма, на которую можно получить вычет – 6000 000 руб. (2 000 000 руб. – максимальная сумма от стоимости жилья, которую можно предъявить 4000 000 руб. – полная сумма процентов))

Сумма налогового вычета – 780 000 руб.

При этом сумму 260 000 (2 млн. х 13 %) можно получить единовременно, не зависимо от того каких средств уплачено, и при условии, что доходы заемщика в течение года достаточную сумму НДФЛ, из которого и осуществляется вычет. Сумму вычета с процентов можно возместить только по мере уплаты процентов, то есть в течение 10 лет

Если право собственности возникло с наступлением 2014 года, то будет действовать ограничение 3 млн. от суммы уплаченных процентов.

Пример 2.

Налогоплательщик заплатил за свое обучение 100 тыс. руб., лечение супруги – 40 тыс. руб. лечение своего отца – 50 тыс. руб., а также оплатил страховку ДМС в сумме 20 тыс. руб. Несмотря на то что фактически затраты налогоплательщика составили 210 тыс. руб., он вправе заявить вычет в сумме 120 тыс. руб.

Пример 3.

Родитель уплатил за обучение ребенка 130 тыс. руб. Так как эти расходы относятся к расходам на обучение детей, максимальная сумма для вычета составит 50 тыс. руб. При предоставлении необходимых документов будет возвращена сумма в размере 6 500 руб. (50 000 х 13 %). При условии, что за налоговый период родителем была уплачена такая сумма налога.

Если же родитель оплачивает параллельно обучение второго ребенка, он также может вернуть налоговый вычет с суммы 120 000 руб.

Если родитель уплатил 130 тыс. руб. за свое обучение, то вычет составил 15 600 руб. (120 000х13%).

Пример 4

Человек получал зарплату в сумме 45 000 руб. в месяц.

Согласно Справке 2-НДФЛ за этот год он получил доход в общей сумме:
45 000 руб. х 12 мес. = 540 000 руб.

С него был удержан налог в размере:
540 000 руб. х 13% = 70 200 руб.

Человек потратил на свое лечение 89 000 руб. Он вправе уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на эту сумму.

В результате после подобного уменьшения его доход составит:
540 000 руб. – 89 000 руб. = 451 000 руб.

С него нужно заплатить налог в размере:
451 000 руб. х 13% = 58 630 руб.

Переплата налога, которую можно вернуть, получив вычет на лечение, составит:

70 200 руб. – 58 630 руб. = 11 570 руб.

Пример5
Сотрудник компании заключил в декабре 2012 г. договор негосударственного пенсионного обеспечения. В этом же месяце он подал заявление об удержании с января 2012 г. из его заработной платы пенсионных взносов согласно договору об их уплате в НПФ и представил в бухгалтерию копию договора с фондом. Ежемесячный пенсионный взнос составил 2500 руб.

В марте 2013 года работник представил в бухгалтерию также заявление о предоставлении в 2013 году социального налогового вычета по НДФЛ в размере суммы пенсионных взносов, уплаченных по договору негосударственного пенсионного обеспечения в сумме 70 000 руб.

Заработная плата сотрудника составляет 30 000 руб. Иных выплат в его пользу компания не производила. Нарастающим итогом база по НДФЛ в отношении работника составит:

– в январе – 30 000 руб.

– в феврале – 60 000 руб.

– в марте – 82 500 руб. (90 000 руб. – 2500 руб. х 3 мес.)

– в апреле – 110 000 руб. (120 000 руб. – 2500 руб. х 4 мес.) и т.д.

Пример 6, сотрудник ЗАО «Иркутскнефтепродукт» получает ежемесячное вознаграждение в размере 20 000 руб., в июле месяце сотрудник получил отпускные в размере 25 000 руб. и 1000 заработную плату. Также написано заявление на стандартный вычет на 1 ребенка (Приложение В). Расчет НДФЛ произведен в таблице 2.6.

Таблица 9 Расчет НДФЛ с применением стандартных вычетов (руб.)

Месяц	Заработная плата	Вычеты	Налоговая база	Сумма налога
январь
январь-февраль
январь-март
январь-апрель
январь-май
январь-июнь
январь-июль
январь-август
январь-сентябрь
январь-октябрь
январь-ноябрь
январь-декабрь

Таким образом, общая сумма налога, указываемая по строке 5.1 справки 2-НДФЛ (Приложение Г) составила 246 000 руб. Сумма налогового вычета составила 16 800 (1 300 х12) руб. Налоговая база по НДФЛ по строке 5.2 указана в размере 229 200 руб. Сумма исчисленного налога и перечисленного в бюджет указана по строкам 5.3-5.5 справки 2-НДФЛ в размере 29 796 руб.