организации-заемщика Сбербанка

Коэффициенты	1-й класс	2-й класс	3-й класс
К1	0,2 и выше	0,1 - 0,2	менее 0,15
К2	0,8 и выше	0,5 - 0,8	менее 0,5
К3	2,0 и выше	1,0 - 2,0	менее 1,0
К4	1,0 и выше	0,7 - 1,0	менее 0,7
К5	0,15 и выше	менее 0,15	нерентабельный

Следующий шаг – расчет рейтингового числа (S) организации-заемщика с учетом весовых коэффициентов, установленных экспертным путем:

S = 0,11 x К1 + 0,05 x К2 + 0,42 x К3 + 0,21 x К4 + 0,21 x К5.

Полученное значение рейтингового числа класса позволяет отнести заемщика к определенному классу кредитоспособности:

Так, если значение S находится в пределах [1; 1,05] – заемщик может быть отнесен к первому классу кредитоспособности;

если S находится в пределах]1,05; 2,42[,(не включая границы значений интервала), – заемщик соответствует второму классу;

если S 2,42 – заемщик соответствует третьему классу.

При этом кредитование заемщиков первого класса обычно не вызывает сомнений, кредитование заемщиков второго класса требует у банка взвешенного подхода, а кредитование заемщиков, принадлежащих к третьему классу кредитоспособности, связано с повышенным риском и редко практикуется Сбербанком [82].

Контрольные вопросы

1. Для чего проводится комплексная рейтинговая оценка деятельности организации?

2. Какие требования предъявляются к системе показателей при проведении комплексной рейтинговой оценки?

3. Какие показатели рекомендуется использовать при проведении комплексной рейтинговой оценки финансового состояния организации?

4. Какие показатели используются для проведения количественной оценки кредитоспособности заемщика?

5. Какие показатели могут быть использованы для проведения качественной оценки кредитоспособности заемщика?

6. Какой метод может быть использован для проведения комплексной рейтинговой оценки?

7. Какие методики оценки кредитоспособности заемщика вам известны?

[1] С 01.01.2011 утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором содержалось определение доходов будущих периодов (пп. 19 п. 1 Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н), под которыми понимались д оходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Однако и нструкция по применению Плана счетов не претерпела изменений, понятие доходов будущих периодов продолжает использоваться, например, в ПБУ 13/2000, Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств.

Следует отметить, что Инструкция по применению Плана счетов лишь устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются ПБУ, методическими указаниями и другими нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета (абз. 1, 2 Преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов). Согласно Письму Минфина России от 15.03.2001 N 16-00-13/05 План счетов, в отличие от ПБУ, является документом, не имеющим нормативно-правового характера. В связи с этим в бухгалтерской отчетности за 2011 г. обоснованным является отражение по строке 1530 "Доходы будущих периодов" только:

- бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000);

- не использованных на конец отчетного периода остатков средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, учитываемых на счете 86 "Целевое финансирование" (п. 20 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов);

- первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Письмо Минфина России от 17.09.2012 N 07-02-06/223);

- разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

[2] По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (кроме субсчетов 08-5 и 08-8), в настоящее время существует две позиции.

Первая позиция заключается в том, что величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 01, включается в показатель строки 1150 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки. Данная позиция основана на том, что в форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом N 66н, отсутствует отдельная строка "Незавершенное строительство". При этом согласно п. 20 ПБУ 4/99 статья "Незавершенное строительство" включается в группу статей "Основные средства", а п. 3 Приказа Минфина России N 66н позволяет организациям самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов. Кроме того, в Приложении N 3 к Приказу N 66н приводится Пример оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. В данном Примере разд. 2 "Основные средства" включает таблицу 2.2 "Незавершенные капитальные вложения".

Вторая позиция состоит в том, что информация о незавершенных капитальных вложениях не отражается по строке 1150 "Основные средства". Такой вывод следует из норм ПБУ 6/01 (более позднего, чем упомянутое выше ПБУ 4/99). В частности, требования к раскрытию информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности установлены п. 32 ПБУ 6/01, в котором отсутствует какое-либо упоминание незавершенных капитальных вложений или незавершенного строительства. Кроме того, само ПБУ 6/01 "Основные средства" не применяется в отношении капитальных вложений, так как они не удовлетворяют условиям принятия к учету в составе основных средств (п. п. 3, 4 ПБУ 6/01). Дополнительным аргументом в пользу данной позиции является то, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в разделе "Правила оценки статей бухгалтерской отчетности" подраздел "Незавершенные капитальные вложения" присутствует наравне с подразделом "Основные средства".

Таким образом, организациям предстоит самостоятельно с учетом приведенных выше аргументов принять решение, включать величину незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1150 "Основные средства" или не включать. В последнем случае величина незавершенных капитальных вложений может быть отражена в разделе I "Внеоборотные активы" по отдельной самостоятельно введенной организацией строке "Незавершенные капитальные вложения", а в случае несущественности показателя - по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы" (по вопросу раскрытия данных о незавершенных капитальных вложениях см. также Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

[3] В соответствии с японской концепцией lean production неэффективные затраты не приводят к созданию ценности для потребителя, и следовательно, являются потерями. К потерям японцы относят ожидание; излишние движения; исправления; излишнюю обработку; перепроизводство; запасы; транспортировку.

[4] При расчете коэффициента критической ликвидности должна использоваться только краткосрочная дебиторская задолженность.

[5] При расчете коэффициента текущей ликвидности из оборотных активов следует исключить долгосрочную дебиторскую задолженность, поскольку эти долги приравниваются к безнадежным.

[6] Термин введен в экономику Д.С. Львовым и С.Ю. Глазьевым, которыми было выделено шесть технологических укладов. Страны с высоким уровнем социального и экономического развития в настоящее время характеризуются пятым – шестым технологическими укладами, для которых характерны высокий уровень развития электронной промышленности, вычислительной и оптико-волоконной техники, программного обеспечения, робототехники, телекоммуникаций, производство и переработка газа, информационные технологии (пятый технологический уклад), а так же развитием нанотехнологий (наноэлектроники, нанобиотехнологий и т.п. (шестой технологический уклад). Россия в настоявшее время находится на уровне третьего-четвертого технологических укладов, для которых свойственны производство проката и стали, развитие неорганической и органической химии, цветной металлургии, автомобилестроение, производство и переработка нефти.

[7] Постановление Пленума ВАС РФ от 30.06.2011 N 51.

[8] Базовая сумма, применяемая для исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей, размер которых в соответствии с законодательством Российской Федерации определяется в зависимости от минимального размера оплаты труда, а также платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от минимального размера оплаты труда. С 1 января размер базовой суммы составляет 100 рублей (ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (ред. от 03.12.2012 г.).