Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется на дату отгрузки товаров покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Величина налоговой базы в данном случае определяется исходя из договорной цены товаров без НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). НДС исчисляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Указанная налоговая база подлежит увеличению на сумму полученных процентов за предоставленный коммерческий кредит. НДС исчисляется по налоговой ставке 18/118 (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ). Такой вывод следует из Письма УМНС России по г. Москве от 30.10.2003 N 24-11/60856.

Заметим, что существуют судебные решения, согласно которым полученные проценты не увеличивают цену реализованных товаров, в связи с чем не включаются в налоговую базу по НДС (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2008 по делу N А56-52426/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2008 N А33-3593/08-Ф02-3654/08 по делу N А33-3593/08).

В данной схеме исходим из предположения, что организация приняла решение исчислять НДС с суммы полученных процентов по коммерческому кредиту.

В таком случае сумма НДС, исчисленная поставщиком с полученных процентов по коммерческому кредиту, не предъявляется покупателю. На указанную сумму поставщик выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж в месяце получения оплаты от покупателя (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Заметим, что до фактической уплаты процентов покупателем за предоставленный коммерческий кредит у поставщика не возникает обязанности по уплате НДС. Однако считаем, что в целях формирования достоверного финансового результата от реализации товаров сумма НДС должна отражаться в учете по мере начисления процентов. Поэтому сумма НДС, исчисленная с процентов, причитающихся к получению за апрель, май, может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет, например, "НДС, подлежащий уплате в бюджет после получения оплаты".