Налог на прибыль организаций

При применении метода начисления в налоговом учете организация признает доход в сумме выручки от реализации товаров (за вычетом НДС) на дату их передачи покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При применении кассового метода учета доходов и расходов в налоговом учете организация признает выручку от реализации товаров в размере договорной цены (за вычетом НДС) на дату получения денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ доход от реализации товаров уменьшается на стоимость их приобретения. В рассматриваемой ситуации такой стоимостью является цена приобретения товара (без учета принятого к вычету НДС). При применении кассового метода стоимость реализованных товаров должна быть оплачена поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Проценты по коммерческому кредиту, полученные от покупателя, в целях исчисления налога на прибыль учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250, п. 3 ст. 43 НК РФ, п. п. 12, 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами").

При применении метода начисления такие доходы признаются ежемесячно на последнее число текущего месяца, а также на дату уплаты покупателем процентов по коммерческому кредиту (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

При кассовом методе доходы в виде процентов признаются на дату фактического поступления денежных средств от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Сумма НДС, исчисленная поставщиком с процентов по коммерческому кредиту, может учитываться в составе расходов в качестве прочих на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ или в качестве внереализационных на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Выбранный порядок учета закрепляется в учетной политике организации (п. 4 ст. 252, ст. 313 НК РФ). При применении метода начисления сумма начисленного НДС признается на дату начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расход признается на день фактического перечисления НДС в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).