Виды налоговых ставок

Принципов классификации ставок налога может быть несколь­ко. Мы постараемся остановиться на наиболее важных:

А. ПО УСТАНОВЛЕНИЮ НАЛОГОВОГО ДАВЛЕНИЯ (бре­мени) на плательщика:

Базовая (основная) ставка — ставка, не учитывающая особен­ностей плательщика или вида деятельности, облегчающих или утя­желяющих налоговое бремя и, соответственно, увеличивающих или уменьшающих налоговую ставку (например, по налогу на доходы предприятий и организаций она равнялась 22 %\ по налогу на при­быль составляет 30 %). Надо учесть, что по некоторым налоговым платежам о понятии базовой налоговой ставки мы можем упоми­нать весьма условно, в силу множественности ставок в целом поданному налогу (акцизный сбор).

Пониженная ставка — предполагающая определенные осо­бенности плательщика и сокращающая налоговое бремя на него(чаще всего ее применение можно рассматривать как налоговую льготу).

Повышенная ставка — учитывающая специфическую форму деятельности или получения доходов и превышающая основную,базовую ставку.

Б. ПО МЕТОДУ УСТАНОВЛЕНИЯ СТАВКИ НАЛОГА:

1. Абсолютные (твердые) ставки — ставки налога, при которых размер налога в твердой фиксированной величине определяется на каждую единицу налогообложения.

Подобные ставки применяются в Украине и Российской Федерации довольно редко, так как инфляционные процес­сы в экономике делают этот механизм изначально запаздыва­ющим за целью сбора налогов и платежей. В тех случаях, когда они используются, пересмотр ставок практикуется до­вольно часто, минимум один раз в год (например, плата за землю в Украине).

2. Относительные — ставки налога, при которых размер налога устанавливается в определенном соотношении к единице обложе­ния. Характер соотношения ставки налога и единицы обложения позволяет выделить несколько подвидов относительных ставок:

а) относительно-процентные — ставка налога устанавливается в процентах от единицы налогообложения;

б) относительно-кратные — соотношение размера налога и еди­ницы налогообложения устанавливается в величинах, кратных оп­ределенному показателю (например, законодательно установлен­ным на данный момент минимальной плате либо необлагаемому минимуму доходов):

в) относительно-денежные — ставка налога, устанавливающая определенную денежную сумму на часть налогооблагаемого объек­та (например, налог на операции с ценными бумагами в Россий­ской Федерации).

В. ПО СОДЕРЖАНИЮ Маргинальные — ставки налога, которые непосредственно указаны в нормапгвном акте, закрепляющем данный вид налога, и

применяются к отдельным налоговым разрядам (маржам), отдель­ным частям дохода. Подобные ставки предполагают как бы сту­пенчатое налогообложение, при котором определенная процент­ная ставка устанавливается для обложения объекта от одного уров­ня до другого; с переходом на другой уровень (ступень) используется другая ставка (например, подоходный налог с физических лиц).

Фактическая ставка — выступает как отношение уплаченного налога к налоговой базе.

Экономическая ставка — отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу. Именно данный вид ставок наиболее полно раскрывает особенности налоговой политики.

Г. ПО ФОРМИРОВАНИЮ СТИМУЛОВ для плательщика:

Стимулирующая — налоговая ставка, создающая у платель­щика потребность в увеличении результатов деятельности, которая приводит к росту доходов, имущества и т.п.

Ограничительная — ставка налогообложения, при которой формируются определенные факторы, стимулирующие плательщика осуществлять деятельность в неизменных масштабах, предотвра­щающая дальнейшее развитие или новые вложения.

Запретительная — налоговая ставка, устанавливающая чет­кие ограничения и делаюшая абсурдными, неэффективными лю­бые действия, при которых изменяется налогооблагаемый объект и осуществляется переход к иной ставке.