Тема: Система налогов и сборов

Налоговая система (понятие) –совокупность налогов и сборов. Кто-то считает, что сюда входят еще и другие элементы. А какие именно – тоже спорят. Например, (1) система органов налогового администрирования, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушение налогового законодательства и все остальное. Другие сюда относят (2) принципы налогообложения, порядок установления и введения налогов, порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней, права и обязанности участников налоговых отношений, формы и методы налогового контроля, ответственность участников налоговых отношений, способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений. Третья точка зрения: (3) система налогов, принципы налогообложения, порядок установления-введения-взымания налогов и сборов, права-обязанности-ответственность участников налоговых отношений и способы защиты их прав и интересов.

Налогообложение (точка зрения 1) включает в себя установление-введение-взимание налогов и сборов, ИЛИ (2) это принудительное и безвозмездное взимание правительством или местными органами власти платежей с физических лиц и организаций для финансирования расходов государства, а также в качестве средства проведения фискальной политики.

Система налогов – состав налогов и сборов, взимаемых на территории РФ.

Специальные налоговые режимы – в их рамках могут устанавливаться специальные налоги, которые не оговорены в НК. См. ст 18 НК.

Планируется дофига всего, не знаю, зачем он нам это рассказыает. В смысле введут кучу налогов в далеком будущем.

Классификация налогов и сборов.

1) Косвенные и прямые. Прямые – непосредственно обращены к налогоплательщику, его доходам, его имуществу. При прямом налогообложении юридический и фактический плательщик – 1 лицо. Косвенные налоги взимаются в процессе использования или расходования средств, здесь налог устанавливается в виде надбавки к цене товара, фактический и юридический плательщик не совпадают.

2) Закрепленные и регулирующие. Закрепленные – на постоянной или долговременной основе закреплены как доходные источники соответствующего бюджета. Регулирующие налоги ежегодно распределяются между бюджетами разных уровней при принятии закона о бюджете.

3) Общие и целевые. Общие, или абстрактные – которые зачисляются в соответствующий бюджет как общий денежный фонд территории и не имеют своей целью покрыть какой-то конкретный расход. Целевые – идут в целевые фонды для целевого использования. До 2010 года это был, например, единый социальный налог.

4) Налоги с ЮЛ, налоги с ФЛ и общие налоги. Общие – которые платят и ФЛ и ЮЛ (например, налог на землю).

5) Государственные и местные.

6) Разовые и регулярные (периодичные).

7) Обязательные и факультативные.

Установление и введение налога и сбора.

Ст.17 НК – общее установление налогов и сборов – налог можно считать в том случае, если определен налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период ставка, порядок исчисления, сроки.

Факультативные - налоговые льготы и порядок их использования.

При установлении сборов должен быть определен налогоплательщик и элемент налогообложения применительно к этим сборам.

Установить налог или сбор – установить налогоплательщика и все обязательные элементы налогообложения.

Федеральные налоги полностью устанавливаются НК, а региональные и местные в 2 этапа. Первая часть НК, а вторая в НПА представительных органах субъектов федерации или муниципальных образованиях. НК устанавливает в налогах субъектов и муниципальных образований налогоплательщика, базу, объект, период, предельный размер налоговой ставки и порядок исчисления налога. А законы субъектов - конкретный размер налоговой ставки, а также порядок и сроки уплаты налога.

Ввести налог – т.е. налогу должна быть дана определенная сила.Ст. 5 НК – вновь вводимые налоги и сборы вступают в силу не ранее 1 января года следующего за годом их принятия, но не ранее 1 месяца со дня их официального опубликования., внесение изменения в нормативные акты о налогах – налоги вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования. Акты о сборах вступают в силу не ранее чем через 1 месяца после их официального опубликования. Акты повышающие налоговые ставки или размеры налогов и сборов, отягчающие или устанавливающие ответственность за нарушение налогов и сборов, определяющие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение плательщика налогов и сборов – обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение зак-ва о налогах и сборах, либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, а так же плательщиков сборов включительно, налоговых агентов и представителей, будут иметь обратную силу. (вспоминаем теорию гос права ебат колотить)

Акты отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры ставок устраняющие обязанности налогоплательщиков и других, или иным образом улучшающим их положение могут иметь обратную силу если прямо предусматривают это.налогова

Вот и начинается вторая часть Налогового. Буга га:D

В соответствии с первой частью НК во второй части НК предусмотрены все элементы налогообложения, ставка, сроки уплаты исчисление и тд.

Федеральные налоги:

1) НДС

2) Акцизы

3) НДФЛ

4) Налог на прибыль организаций

5) Налог на добычу полезных ископаемых

6) Водный налог

В структуре федеральных налогов есть еще 2 сбора и государственная пошлина.

К налоговым доходам федерального бюджета отнесены налоги, сборы за право пользования и пошлина.

Особенность федерального налога заключается в следующем:

1) Они устанавливаются и вводятся НК РФ

2) Они обязательны к уплате на всей территории РФ

3) Круг плательщиков и иные элементы налогообложения устанавливаются исключительно НК.

4) Федеральные налоги зачисляются в федеральный бюджет, а часть из них может уходить в нижестоящие субъекты в виде регулирующих доходов.

5) Федеральные налоги отменяются только НК

6) Льготы как факультативны элемент, так же устанавливаются и отменяются НК РФ

7) Не могут быть установлены федеральные налоги и сборы которые не предусмотрены НК РФ.

По федеральным налогам может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит, рассрочка и отсрочка платежа. Органы уполномоченные принимать решения о данных видах операций так же определены НК РФ.

Косвенные налоги (при косвенном налогообложение, налог включается в стоимость товара, если кто не помнит первую часть налогового):

-НДС. НДС впервые был введен еще в РСФСР в 1991 году (СССР тока тока распался) (НДС вообще придумали французы где то в 50-ых (во пидарасы>_<)

В настоящее время налогообложение по НДС осуществляется в соответствии с главой 21 НК РФ и Таможенным кодексом Таможенного союза.

Налогоплательщики по НДС:

i- организации и ИИ

ii- те лица которые признаются налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу таможенного союза. (Для этой группы порядок уплаты налога устанавливается таможенным законодательством и главой 21-ой НК РФ)

Налоговые льготы по НДС:

i- для организации и ИП предусматриваются льготы в виде освобождения от обязанности налогоплательщика, но в следующих случаях: если у них за 3 предшествующих 3 календарных месяца сумма выручки без учета налога на НДС не превысила в совокупности 2 000 000 рублей. Для того чтобы получить данную льготу налогоплательщик должен подать заявление в налоговый орган или по месту учета (носит заявительный характер). Она предоставляется на 12 месяцев. После истечения срока, налогоплательщик должен снова подтвердить свое право на льготу путем подачи нового заявления. Не могут использовать такую льготу те кто ввозит продукцию в РФ и те кто реализует подакцизную продукцию.

Вторая группа налогоплательщиков это те которые в установленном порядке получили статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации результатов, в соответствии с ФЗ о Сколково – им льгота предоставляется на 10 лет.

ii- Не признаются плательщиками НДС лица перешедши на специальный режим налогообложения. (например ЕВД)

iii- Так же не являются плательщиками НДС организации которые являются организаторами Олимпиады в Сочи. ^_^ А так же филиалы и представительства иностранных организаций которые являются иностранными маркетинговыми партнерами международного олимпийского комитета. Плюс к ним те которые являются официальными вещательными компаниями (которые транслировать олимпиаду будут, не только первый канал, еще и в других странах:D)

Объект налогообложения:

Объектом являются операции совершаемые на территории РФ, а именно по реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав.

Для исчисления НДС под реализацией понимается передача на праве собственности имущества как на возмездной так и на безвозмездной основе.

Операции по передаче товаров, оказания работ и услуг для собственных нужд расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

Операции по проведению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Ввоз товаров на территорию РФ и иные находящиеся под её юрисдикцией.

Понятие реализации товаров – п1 ст 39 НК вроде О_О

НК содержит перечень операций которые совершаются но не облагаются НДС – 1) операции которые не признаются объектом налогообложения. Передача на безвозмездной основе какой то там недвижимости типа детских садов в собственность государства. Выполнение работ или оказание услуг органами гос власти в рамках возложенных на них полномочий. Передача имущественных и других предприятий в процессе приватизации, а так же выполнение работ казенными учреждениями, бюджетными, автономными учреждениями в рамках государственного или муниципального задания. Операции по реализации земельных участков. Организация имущественных прав организации её правоприемником(вот в последнем можно голову свернуть)

2)Освобождаются от налогоблажения реализация социально значимых товаров – медицинские товары, услуги. Услуги по уходу за инвалидами и старухами. Услуги детских садов, кружков и секций. Некоторые услуги по перевозке пассажиров. Ритуальные услуги (за похороны налоги не берут хоть слава богу) И что то там про ценные бумаги.

Кроме такого рода льгот НК перечисляет такие виды товаров, ввоз которых в РФ не подлежит налогообложению. К таковым относятся культурные ценности, средства первой помощи, технологического оборудования аналоги которого не производятся на территории РФ. Этот перечень утверждается правительством.

Местом реализации признается РФ если а) товар находится в РФ и этот товар не отгружается и не транспортируется б) если товар в начале погрузки или транспортировки находится на территории РФ в) в зависимости от местонахождения лица оказывающего услуги, или имущество в отношении которого выполняются работы или услуги.

Налоговая база:

Ст. 153 НК РФ.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика связанных с расчетом по оплате этого товара, работ, услуг и тд. Полученных как в денежной так и в натуральной формах.

При определении налоговой базы сумма полученная в баксах конвертируется в рубли по курсу ЦБР.

При реализации товаров по бартерным операциям на безвозмездной основе и в аналогичных случаяхналоговая база определяется как рыночная стоимость этих товаров исчисленная в соответствии со ст. 105.3

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки, передачи товаров (короче буду писать просто товаров а то писать все так полностью запутаться можно)

- там еще какая то дата, я пропустил.

Налоговый период на НДС:

Для всех, включая налоговых агентов, установлен один квартал. Отсчетные периоды не предусмотрены.

Ставки налога:

3 вида ставок по НДС:

i- основная ставка – 18%. Применяется ко всем видам операций к которым не применяется льготная ставка.

ii- Льготные или пониженные ставки – 10% и 0%. 10%-ая применяется когда реализуются продукты питания, основные детские товары, к общезначимым медицинским товарам, а так же периодическим печатным изданиям кроме рекламных или порножурналов. Ставка 0% применяется к кооперациям товаров вывезенных в режиме экспорта в виде услуг по международной перевозке товаров, пассажира и багажа при том условии, что пункт отправления или назначения находится за пределами РФ, реализации товаров в области космической деятельности и некоторые другие.

Чтобы получить право на льготную ставку налогоплательщик должен представить следующие документы: ст. 165 НК РФ.

Порядок исчисления налога: по общему правилу налогоплательщик самостоятельно исчисляет налог, в некоторых случаях налог исчисляется и уплачивается налоговыми агентами. (вспоминаем семинар с Чернухиным где он нам объяснял суть НДС)

Данный налог уплачивают покупатели имущества за исключением ФЛ не являющихся ИП.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по каждой операции признаваемой объектом налогообложения.

При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты. Наиболее часто встречаемые из них это например, НДС предъявленные продавцом покупателю при приобретении товаров, работ, услуг. На эти суммы налогоплательщик может уменьшить сумму налогов которую он перечисляет в бюджет. Одним из обязательных условий применения таких вычетов является наличие счета фактуры. При реализации продавец обязан выдать покупателю счет фактуру где отдельной строкой выделяется сумма от НДС – счет фактуры. Форма счета фактуры утверждена каким то там постановлением правительства №1137

Если по итогам налогового периода сумма налогового вычета превышает сумму налогов то такая разница считается переплатой и подлежит возмещению, либо зачету, либо возврату. Налогоплательщик представляет в налоговый орган налоговую декларацию в которой указывает сумму налога к возмещению.

Налоговый орган проводит проверку и в случае обоснованности в течении 7 дней принимает решение о возмещении соответствующих сумм.

Если у налогоплательщика имеется недоимка по другим федеральным налогам, задолженность по пеням или по штрафам то налоговый орган самостоятельно проводит зачет.

При отсутствии недоимки и задолженности сумма налога возвращается налогоплательщику.

Сроки уплаты налога:

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода, равными долями не позднее 20 числа, каждого 3 из трех месяцев, шедших за последним налоговым периодом. (например первый квартал налог должен быть уплачен до 20 –го апреля)

-Акцизы.

Так же как и НДС, акциз является косвенным. Включается в цену товара.

Плательщики акциза: так же как и НДС, то бишь:

1) Организации и ИП

2) те лица которые признаются налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу таможенного союза.

Объект налогообложения:

Операции с подакцизными товарами. Реализация лицами произведенных ими подакцизных товаров, конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (типа если у меня есть сырье, я передаю его переработчику, он его перерабатывает, он мне отдает, я ему плачу) лицами производителей этих товаров из давальческого сырья, собственнику этого сырья. Лицами, производящие эти товары для собственных нужд (получается если произвел водку должен заплатить акциз:D). Получение денатурированного этилового спирта организацией имеющее свидетельство на производство не спирто содержащей продукции, а так же получение прямогонного бензина организацией имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Ввоз подакцизного товара на таможенную территорию таможенного союза.

Предметов налогообложения являются следующие:

1) спиртосодержащие жидкости (БУХЛО!!!!!!!!!!!!!ЛОООООООЛОООООООО) с содержанием спирта более 9 %, пиво и алкоголь.

2) Табачная продукция (сиги, папиросы, табак нюхательный и жевательный, для кальянов, для трубок и тд)

3) Бензин

4) ДТ

5) Моторные масла. Тосол ага:D

Не подлежит налогообложению ряд операций с подакцизными товарами: например передача подакцизных товарах внутри организации между структурными подразделениями. Реализация подакцизных товаров находящиеся под таможенной процедурой экспорта. Бесхозные подакцизные товары и конфискованные и некоторые другие операции.

Налоговая база:

Определяется в зависимости от налоговых ставок.

1) Как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении

2) Как стоимость реализованных подакцизных товаров.

3) Как стоимость переданных подакцизных товаров исчисленная исходя из нынешней цены реализации действующей в предыдущем налоговом периоде, а при отсутствии таких цен, исходя из рыночных без учета акциза.

Налоговый период:

Составляет 1 календарный месяц для всех налогоплательщиков.

Налоговые ставки:

Подразделены на 3 вида:

1) Твердые (специфические)

2) Адвалорные (процентные)

3) Комбинированные (твердая + адвалорная)

Действующая редакция НК предусматривает комбинированные и твердые, некоторые ставки установлены в размере 0.1 рублей, т.е. являются льготными.

Твердые ставки определяются в абсолютной сумме на единицу измерения.

Комбинированные ставки, т.е. твердые и адвалорные по сути говоря (адвалорные помним в процентах). Комбинированные ставки установлены в основном для сигарет и папирос. Исчисляется из максимальной розничной цены но не более какой то там суммы.

Ставки по акцизам имеют срочный характер. Т.е. одна ставка действует с какой то по какой то период (размер меняется). Смотреть НК если точно узнать сроки надо.

Как правило с изменением срока налоговая ставка увеличивается (блять, вот почему курево то дорожает)

Порядок исчисления акциза:

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода в зависимости от налоговой ставки которая установлена для данного вида товара (будь то сиги или бухло)

По товарам:

1) В отношении которых установлены твердые ставки, как произведение соответствующее налоговой ставке и налоговой базе

2) По товарам в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

3) По товарам в отношении которых установлены комбинированные ставки, как сумма полученная в результате сложения сумм акциза исчисленных как произведение твердо налоговой ставки и объёма реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимально розничной цены таких товаров.

Чтобы получить общую сумму акциза все эти суммы которые получены суммируются и так и получается общая сумма акциза.

Отдельно исчисляется только сумма акциза по нефтепродуктам. Исчисленная таким образом сумма налога включается в цену товаров и предъявляется покупателю. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям.

Дата реализации или получения подакцизных товаров. Дата реализации определяется как день отгрузки или передачи подакцизных товаров в том числе и в структурные подразделения осуществляющие розничную продажу.

Налоговые вычеты.

Исчисленную сумму акциза налогоплательщик имеет право уменьшить на налоговый вычет. Вычетам подлежат сумма акциза предъявленной продавцами и уплаченной налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем будут использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Налоговые вычеты производятся на основание расчетных документов и на основании счетов фактур которые подтверждают такие расчеты.

Полученная сумма акциза уменьшается на налоговые вычеты и оставшееся часть уплачивается в бюджет. А если налоговые вычеты превышают сумму акциза то не только в бюджет не поступают деньги, а еще и из бюджета делается выплата.

Сроки и порядок уплаты акциза.

Уплата акциза при реализации произведенных подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за прошедший налоговый период не позднее 25 числа за прошедшим налоговым периодом. А уплата акциза по прямогонному бензину и этиловому спирту производится не позднее 25 числа третьего месяца следующего за налоговым периодом.

Налоговая декларация:

Производители подакцизных товаров обязаны предоставлять в налоговые органы налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25 числа месяца следующего за прошедшим налоговым периодом. А производители бензина и спирта предоставляют декларацию не позднее 25 числа третьего месяца который следует за отчетным.

Порядок и сроки уплаты акцизов по подакцизным товарам ввезенных на территорию РФ устанавливается таможенным законодательством с учетом налогового законодательства.

Федеральные прямые налоги.

Федеральными прямыми налогами являются:

1) Налог на прибыль организации

2) НДФЛ