2015-10-22
2183
Бухгалтерский баланс (форма №1) как форма бухгалтерской отчетности характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Форма бухгалтерского баланса представляет собой двустороннюю таблицу, состоящую из актива и пассива. В активе представляется информация о хозяйственных средствах организации, а в пассиве – об их источниках. Данные о хозяйственных средствах и их источниках в отчетном балансе приводятся на начало и конец отчетного периода.
Согласно требованиям ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства отражаются в зависимости от срока их обращения (погашения) как краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочными являются активы и обязательства, срок обращения (погашения) которых составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
По этому принципу в активе баланса хозяйственные средства организации сгруппированы в два раздела:
· раздел I "Внеоборотные активы", в котором представляется информация об активах со сроком обращения более 12 месяцев;
|
|
|
· раздел II "Оборотные активы", где отражаются данные об активах со сроком обращения менее 12 месяцев. Исключение составляет дебиторская задолженность. Информация обо всей дебиторской задолженности организации, включая долгосрочную, представляется в разделе II баланса. При этом отдельно приводится информация о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная) и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная).
В пассиве баланса источники средств делятся на собственные и привлеченные (заемные). Информация о собственных источниках средств организации представляется в разделе III "Капитал и резервы".
Привлеченные источники средств сгруппированы в зависимости от срока их погашения в два раздела:
· раздел IV "Долгосрочные обязательства" – обязательства со сроком погашения в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты;
· раздел V "Краткосрочные обязательства" – обязательства со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Каждый раздел актива и пассива баланса состоит из статей.
Статьи бывают одноэлементные и комплексные. Одноэлементная статья содержит данные об одном объекте бухгалтерского учета, информация о котором формируется на одном счете. Например, по статье раздела II баланса "расходы будущих периодов" отражается информация о наличии на отчетную дату расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Указанная статья заполняется по данным сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов".
|
|
|
Комплексные статьи содержат данные об остатках нескольких счетов бухгалтерского учета. Например, по статье раздела II "затраты в незавершенном производстве" отражается сумма остатков по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу".
Однородные статьи раздела объединяются в группы статей.
Например, в разделе II баланса в группу статей "Запасы" объединено семь статей:
· сырье, материалы и другие аналогичные ценности,
· животные на выращивании и откорме,
· затраты в незавершенном производстве,
· готовая продукция и товары для перепродажи,
· товары отгруженные,
· расходы будущих периодов,
· прочие запасы и затраты.
Показатели статей бухгалтерского баланса определяются по данным остатков по счетам Главной книги: актива – по данным дебетовых остатков активных счетов, пассива – по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Исключением являются регулирующие счета, которые в бухгалтерском балансе не отражаются.
Сальдо по указанным счетам вычитаются из сальдо соответствующих регулируемых счетов (табл. 2).
Таблица 2. Перечень основных и регулирующих к ним счетов.
| Наименование строки баланса | Шифр и наименование основного счета | Шифр и наименование регулирующего счета |
| Нематериальные активы | 04 "Нематериальные активы" | 05 "Амортизация нематериальных активов" |
| Основные средства | 01 "Основные средства" | 02 "Амортизация основных средств" |
| Финансовые вложения | 58 "Финансовые вложения" | 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" |
| Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 10 "Материалы" 41 "Товары" 43 "Готовая продукция" | 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" |
| Товары отгруженные | 45 "Товары отгруженные" | 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" – при кредитовом сальдо вычитается, при дебетовом – прибавляется |
| Готовая продукция и товары для перепродажи | 41-2 "Товары в розничной торговле" | 42 "Торговая наценка" |
| Дебиторская задолженность | 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. счета расчетов, на которых выявлена сомнительная дебиторская задолженность | 63 "Резервы по сомнительным долгам" |
Счета, отражающие состояние расчетов, отражаются в бухгалтерском балансе развернуто: дебетовое сальдо представляется в активе баланса как дебиторская задолженность, кредитовое сальдо – в пассиве баланса в качестве кредиторской задолженности.
Если активы и обязательства показываются в балансе детализировано, и данные синтетического учета не дают соответствующую информацию для их заполнения, используются регистры аналитического учета. Например, информация о финансовых вложениях организации в бухгалтерском балансе представляется в двух разделах: в составе внеоборотных активов – долгосрочные финансовые вложения, в составе оборотных активов – краткосрочные финансовые вложения. В бухгалтерском учете информация обо всех финансовых вложениях (долгосрочных и краткосрочных) формируется на синтетическом счете 58 "Финансовые вложения".
Для группировки финансовых вложений по срокам обращения используются данные аналитического учета к синтетическому счету 58 "Финансовые вложения".
Итоги каждого раздела баланса определяются путем суммирования данных по группе статей, а также по статьям, не объединенным в группы. Сумма итогов разделов актива баланса равна сумме итогов разделов пассива баланса и составляет валюту бухгалтерского баланса.
|
|
|
При составлении бухгалтерского баланса должна быть обеспечена преемственность, которая обеспечивается однородностью статей, финансовой однородностью отчетных периодов, незаменимостью методов оценки имущественных статей, постоянством учетной политики.
Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ4/99, а правила оценки его статей установлены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующими порядок ведения учета отдельных активов и обязательств.
В соответствии с ПБУ 4/99 в разделе I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса представляется информация о внеоборотных активах организации по следующим статьям.
По статье "Нематериальные активы" представляется информация об исключительных правах организации на объекты интеллектуальной собственности (исключительные права, подтвержденные патентами на изобретение, свидетельствами на полезную модель, промышленный образец; исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных; исключительные права владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождение товаров и др.), деловая репутация организации, организационные расходы, а также расходы на НИОКР (научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы). Информация о нематериальных активах в бухгалтерском учете формируется на счете 04 "Нематериальные активы". В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.
Для определения остаточной стоимости нематериальных активов при заполнении указанной статьи из сальдо счета 04 "Нематериальные активы" вычитается сальдо счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
По статье "Основные средства" представляется информация о принадлежащих организации земельных участках и объектах природопользования, зданиях, сооружениях, машинах, оборудовании и других объектах основных средств, информация о которых в бухгалтерском учете формируется на счете 01 "Основные средства". Как и нематериальные активы, основные средства в балансе отражаются по остаточной стоимости. Для определения остаточной стоимости при заполнении указанной статьи из сальдо счета 01 "Основные средства" вычитается сальдо счета 02 "Амортизация основных средств".
|
|
|
По статье "Незавершенное строительство" показывается стоимость капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, величина расходов по незавершенным НИОКР, а также сумма незаконченных затрат по формированию основного стада. Здесь же отражаются суммы авансов, выданных организацией подрядчикам в связи с осуществлением капитальных вложений, а также стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Для заполнения этой статьи используются данные об остатках счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 07 "Оборудование к установке", а также данные аналитического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части выданных авансов в связи с осуществлением капитальных вложений.
По статье "Доходные вложения в материальные ценности" отражается остаточная стоимость имущества организации, предназначенного для передачи в лизинг. Заполняется она по данным об остатках счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и аналитического учета по счету 02 "Амортизация основных средств", в котором амортизация по доходным вложениям в материальные ценности должна учитываться обособленно.
По статье "Долгосрочные финансовые вложения" отражается стоимость финансовых вложений со сроком обращения более 12 месяцев после отчетной даты (вклады в уставные капиталы других организаций, вклады по договору простого товарищества, предоставляемые другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, ценные бумаги и др.). Для заполнения статьи используются данные аналитического учета по счету 58 "Финансовые вложения". Если организация по состоянию на отчетную дату создала в установленном порядке резерв под обесценение финансовых вложений, то финансовые вложения в балансе отражаются за минусом резерва (сальдо счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений").
Статью "Отложенные налоговые активы" заполняют только организации, применяющие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Под отложенным налоговым активом понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).
На сумму отложенного налогового актива составляется бухгалтерская запись:
Дебет 09 "Отложенный налоговый актив"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
Отложенные налоговые активы являются следствием вычитаемых временных налоговых разниц и определяются путем умножения величины налоговой разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Налоговые разницы – это разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), образовавшиеся в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли. Различают постоянные и временные (в том числе, вычитаемые и налогооблагаемые) налоговые разницы.
Временные разницы возникают по расходам и доходам, величина которых признается в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, но могут различаться период признания, способы включения и, как следствие, суммы, признаваемые в данном отчетном периоде. Вычитаемые временные разницы возникают в том случае, если вследствие разного периода признания доходов и расходов прибыль по данным бухгалтерского учета оказывается меньше налогооблагаемой прибыли.
Указанная статья заполняется по данным об остатках счета 09 "Отложенный налоговый актив".
По статье "Прочие внеоборотные активы" показываются средства и вложения, не нашедшие отражения в рассмотренных выше строках баланса.
В разделе II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса представляется информация об оборотных активах организации по следующим статьям.
По статье "сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражается фактическая себестоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей и других материальных ресурсов. Порядок заполнения данной статьи зависит от способа учета поступления материалов, установленного в учетной политике организации.
Если учет затрат на приобретение материалов ведется на счете 10 "Материалы" и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, то статья заполняется по данным остатков на счете 10 "Материалы".
Если в текущем учете материалов организация использует учетные цены и для учета их поступления применяются счета 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", то указанная статья заполняется по данным остатков по счетам 10 "Материалы" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Если счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" имеет дебетовое сальдо, то оно прибавляется к остатку по счету 10 "Материалы", кредитовое сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" подлежит вычету из сальдо счета 10 "Материалы".
Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" может иметь сальдо при наличии материальных ценностей, находящихся в пути (которые еще не поступили, но право собственности на них перешло к организации, подготавливающей бухгалтерскую отчетность). Если счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" имеет сальдо, то оно прибавляется к сальдо счета 10 "Материалы".
Если по каким-либо материальным ценностям по состоянию на отчетную дату в организации были созданы резервы под снижение стоимости материальных ценностей, то из остатка счета 10 "Материалы" вычитается остаток по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".
Статья "животные на выращивании и откорме" заполняется в основном организациями животноводства и птицеводства. По этой статье отражается стоимость: молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птиц, зверей, кроликов, семей пчел; взрослого скота, выбракованного из взрослого стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Указанная статья заполняется по данным остатка по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".
По статье "затраты в незавершенном производстве" в отраслях материального производства показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам и услугам.
Незавершенным производством считается продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия недоукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Затраты, относящиеся к такой продукции (работам), составляют затраты в незавершенном производстве.
Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве в балансе может отражаться одним из четырех методов: по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактической производственной себестоимости. Для заполнения статьи используются данные об остатках по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Кроме того, если учетной политикой предусмотрено распределение расходов на продажу между проданной и непроданной продукцией, то по данной статье отражается сумма расходов на продажу, относящаяся к остатку непроданной на отчетную дату продукции. Распределению подлежат только расходы на транспортировку и упаковку. Базой распределения могут быть вес, объем, производственная себестоимость продукции и др. В этом случае показатель статьи увеличивается на сальдо счета 44 "Расходы на продажу".
Торговые организации по указанной статье отражают сумму транспортных расходов, относящихся к остатку непроданных на отчетную дату товаров. Распределение производится пропорционально стоимости остатка товаров в суммарной стоимости проданных товаров и остатка непроданных товаров. Статья заполняется по данным остатка счета 44 "Расходы на продажу".
По статье "готовая продукция и товары для перепродажи" показывается стоимость остатков готовой продукции и товаров для перепродажи.
Готовая продукция – конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, предусмотренных законодательством. В противном случае продукция остается в незавершенном производстве и в состав готовой продукции не включается.
В зависимости от учетной политики готовая продукция может отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости или нормативной (плановой) себестоимости.
Указанные виды себестоимости могут быть полными и неполными в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов. Если общехозяйственные расходы согласно учетной политике списываются на себестоимость продаж, то формируется неполная фактическая производственная себестоимость или неполная нормативная (плановая) себестоимость. Если общехозяйственные расходы распределяются по видам производимой продукции, то формируется полная фактическая производственная себестоимость или полная нормативная (плановая) себестоимость.
Товары для перепродажи – это товары, закупленные у других юридических и физических лиц для оптовой и розничной торговли.
Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.
Организации розничной торговли, как правило, учитывают товары по продажным ценам. При этом разница между продажной ценой и ценой приобретения учитывается на регулирующем счете 42 "Торговая наценка".
При определении величины рассматриваемой статьи суммируются остатки по счетам 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" и вычитается остаток по счету 42 "Торговая наценка".
Если согласно требованиям п. 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" по каким-либо товарам или готовой продукции по состоянию на отчетную дату в организации были созданы резервы под снижение стоимости материальных ценностей, то из остатка по счетам 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" вычитается остаток по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".
По статье "товары отгруженные" отражаются данные об отгруженной покупателям продукции, товаров, сданных работах и оказанных услугах. Статья заполняется в тех случаях, когда:
· в договоре купли-продажи установлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на товар и риска его случайной гибели к покупателю (например, при условии оплаты товаров, а также при экспорте и др.);
· по договору мены товары отгружены покупателю, а другая сторона договора свои обязательства еще не выполнила (переход права собственности происходит после исполнения обязательств по передаче товаров обеими сторонами);
· по договору комиссии, поручения, посредническому договору товары отгружены посреднику, но еще не проданы им.
Товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с продажей продукции (работ, услуг), возмещаемые договорной (контрактной) ценой. Статья заполняется по данным остатка по счету 45 "Товары отгруженные".
По статье "расходы будущих периодов" отражается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящаяся к следующим отчетным периодам. К таким расходам относятся: расходы по горно-подготовительным работам; по подготовительным работам в связи с их сезонным характером; по освоению новых производств, установок и агрегатов, по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий, по неравномерно производимым в течение года ремонтам основных средств (если организация не создает соответствующий резерв), затраты по сертификации продукции, суммы расходов на рекламу, подготовку кадров, по приобретению лицензий и др.
Статья заполняется по данным остатка по счету 97 "Расходы будущих периодов".
Сумма данных по перечисленным выше статьям раздела II баланса составляет группу статей "Запасы".
По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, капитальным вложениям, работам и услугам, налоговый вычет которой будет производиться в установленном порядке в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным остатка по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Дебиторская задолженность в зависимости от сроков погашения отражается во втором разделе бухгалтерского баланса по двум статьям "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
По указанным статьям представляется информация о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы, в том числе:
· задолженность дочерних и зависимых обществ;
· задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
· авансы, выданные под поставку материальных ценностей, под выполнение работ, оказание услуг;
· задолженность финансовых и налоговых органов в связи с переплатой налогов, сборов и других платежей в бюджет;
· задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам, по возмещению материального ущерба;
· задолженность подотчетных лиц;
· задолженность поставщиков по недостачам товарно-материальных ценностей, выявленных при приемке;
· задолженность в виде штрафов, пени, неустоек, подлежащих получению организацией;
· задолженность покупателей по отгруженной продукции, отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам.
При этом задолженность покупателей выделяется из общей суммы как краткосрочной, так и долгосрочной дебиторской задолженностей и показывается в балансе по отдельным строкам.
Рассматриваемые статьи заполняются по данным дебетового сальдо по счетам 60 "Расчеты с поставщиками", субсчет "Авансы выданные", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом для выделения долгосрочной и краткосрочной задолженности используются данные аналитического учета по указанным счетам, результаты инвентаризации состояния расчетов с контрагентами.
Срочность погашения дебиторской задолженности исчисляется не с даты возникновения обязательств, а с отчетной даты, т.е. исчисление срока задолженности начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету.
Дебиторская задолженность, ранее отраженная в отчетности как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, отражается на начало отчетного года как краткосрочная.
Дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности отражается в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными. При этом дебиторская задолженность с бюджетом должна быть согласована с соответствующими организациями. Дебиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату.
Если по дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги по состоянию на отчетную дату создан резерв по сомнительным долгам, то в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом резерва (сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам").
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя на счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.
По статье "Краткосрочные финансовые вложения" отражается общая стоимость финансовых вложений со сроком обращения до 12 месяцев после отчетной даты (вклады по договору простого товарищества, предоставляемые другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, ценные бумаги и др.).
Статья заполняется по данным счетов 58 "Финансовые вложения" и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" аналогично порядку заполнения статьи "Долгосрочные финансовые вложения".
По статье "Денежные средства" общей суммой показываются имеющиеся у организации по состоянию на отчетную дату денежные средства в кассе, на расчетных, валютных, прочих счетах в банке, а также денежные средства, внесенные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений, но еще не зачисленные на расчетный счет (переводы в пути). Статья заполняется по данным остатков денежных средств на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути". При этом имеющиеся в организации средства в валюте оцениваются по курсу Центрального банка РФ, установленному на отчетную дату.
По статье "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не отраженные в других строках раздела II актива баланса.
В разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса представляется информация об элементах собственного капитала организации по следующим статьям.
По статье "Уставный капитал" отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. В зависимости от организационно-правовой формы организации различают: уставный капитал – в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью; складочный капитал – в хозяйственных товариществах; паевой капитал – в производственных кооперативах; уставный фонд – в государственных и муниципальных предприятиях. Статья заполняется по данным остатка по счету 80 "Уставный капитал".
По статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров и учтенных на балансе организации по состоянию на отчетную дату. Они оцениваются в сумме фактически произведенных затрат на их приобретение. Статья заполняется на основании дебетового сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)". Сумма, отражаемая по этой статье, вычитается из итога статей раздела III баланса и поэтому показывается в балансе в круглых скобках.
По статье "Добавочный капитал" отражаются суммы дооценки внеоборотных активов, эмиссионный доход, а также курсовые разницы в случае погашения задолженности по вкладам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте. Статья заполняется по данным остатка по счету 83 "Добавочный капитал".
По статье "Резервный капитал" показывается общая сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли организации. При этом из общей суммы резервного капитала выделяются строки: "резервы, образованные в соответствии с законодательством". Эту строку заполняют те организации, которые обязаны создавать такие резервы согласно законодательству РФ (акционерные общества, кредитные потребительские кооперативы граждан и др.); "резервы, образованные в соответствии с учредительными документами". Эту строку заполняют организации, учредительными документами которых предусмотрено создание резервного капитала.
Статья заполняется по данным остатка по счету 82 "Резервный капитал".
По статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается общая сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, полученная за весь период функционирования организации. Статья заполняется по данным кредитового или дебетового сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках и подлежит вычету при подсчете итога третьего раздела.
В разделе IV "Долгосрочные обязательства" представляется информация об обязательствах организации со сроком погашения в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты.
По статье "Займы и кредиты" отражаются непогашенные по состоянию на отчетную дату суммы заемных средств с учетом начисленных процентов, подлежащие погашению в соответствии с заключенными договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Статья заполняется по данным остатка по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Статью "Отложенные налоговые обязательства" заполняют организации, применяющие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Отложенное налоговое обязательство – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02). Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Отложенные налоговые обязательства являются следствием налогооблагаемых временных разниц и определяются путем умножения величины налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Налогооблагаемые временные разницы возникают в том случае, если вследствие разного порядка признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыль по данным бухгалтерского учета оказывается больше налогооблагаемой прибыли.
Указанная статья заполняется по данным об остатках счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".
По статье "Прочие долгосрочные обязательства" приводятся данные, не нашедшие отражения по вышеприведенным строкам.
Например, суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
В разделе V "Краткосрочные обязательства" представляется информация об обязательствах организации со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.
По статье "Займы и кредиты" отражаются непогашенные по состоянию на отчетную дату суммы заемных средств с учетом начисленных процентов, подлежащие погашению в соответствии с заключенными договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. Статья заполняется по данным остатка по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
По группе статей "Кредиторская задолженность" отражается краткосрочная кредиторская задолженность. В состав этой группы включено пять статей:
· по статье "поставщики и подрядчики" отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам. Статья заполняется по данным кредитового сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
· по статье "задолженность перед персоналом организации" отражаются суммы начисленной, но не выплаченной по состоянию на отчетную дату оплаты труда, составляющие кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
· по статье "задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также сумма задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Статья заполняется по данным кредитового сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
· по статье "задолженность по налогам и сборам" отражается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая исчисленные в соответствии с налоговым законодательством налоги и сборы, а также санкции за нарушение налогового законодательства. Статья заполняется по данным кредитового сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается;
· по статье "прочие кредиторы" приводится информация о задолженности организации по расчетам, не нашедшая отражения на приведенных выше статьях данной группы:
o задолженность по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации;
o задолженность головной организации дочерним (зависимым) обществам;
o полученные от контрагентов авансы в соответствии с заключенными договорами;
o задолженность подотчетных лиц.
Указанная статья заполняется по данным кредитового сальдо по счетам 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Расчеты с кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.
Кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
По статье "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" отражается задолженность организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам.
Статья заполняется на основании данных кредитового остатка по счету 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", а также аналитических данных по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в части задолженности по причитающимся к выплате работникам организации дивидендам, процентам по облигациям, акциям, займам).
По статье "Доходы будущих периодов" представляется информация о полученных организацией в отчетном периоде доходах, относящихся к следующим отчетным периодам, а также рыночная стоимость безвозмездных поступлений, не включенная по правилам бухгалтерского учета во внереализационные доходы отчетного периода. Кроме того, коммерческие организации по этой статье отражают остатки средств целевого финансирования. Статья заполняется на основании кредитового остатка по счету 98 "Доходы будущих периодов".
По статье "Резервы предстоящих расходов" показываются остатки средств, зарезервированных организацией на предстоящие расходы (ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, оплату отпусков и др.). Статья заполняется на основании кредитового остатка по счету 96 "Резервы предстоящих расходов".
По статье "Прочие краткосрочные обязательства" представляется информация о краткосрочных обязательствах, не нашедших отражения в других строках раздела V баланса.
В справке к бухгалтерскому балансу приводятся данные о наличии ценностей, не принадлежащих организации и учитываемых на забалансовых счетах: 001 "Арендованные основные средства", 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 004 "Товары, принятые на комиссию".
Кроме того, представляется информация о выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей (счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"), о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов (счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"), об износе жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (счет 010 "Износ основных средств"), о стоимости нематериальных активов, полученных в пользование.
