Цель изучения теоретического материала по теме: «Создание резерва по сомнительным долгам».
Студент должен знать:
· периодичность проведения инвентаризации сомнительных долгов;
· признаки, по которым долг следует считать сомнительным;
· критерии неплатежеспособности дебитора;
· принципы оценки вероятности погашения долга в полной сумме или частично;
· факторы, влияющие на размер создаваемого резерва.
План урока:
1. Основные нормативные документы по формированию резервов по сомнительным долгам.
2. Понятие -Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.
3. Создание –Резерва по сомнительным долгам.
4. Способы создания резерва по сомнительным долгам.
5. Учет операций по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам
6. Резерв по сомнительным долгам и бухгалтерская отчетность
7..Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете
1.Основные нормативные документы по формированию резервов по сомнительным долгам:
1. НК РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2015).
|
|
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н
3. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н
4. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
5. Положение по бухгалтерскому учету 21/2008 "Изменения оценочных значений", утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
Понятие -Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.
Сомнительным долгом признается долг перед организацией, который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично.
Об этом свидетельствуют, в частности:
· либо нарушение должником срока оплаты;
· либо информация о финансовых проблемах должника.
Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, в том числе отраженная по дебету счетов 60, 62, 76.
Также сомнительным долгом может признаваться задолженность заемщика по выданному займу, отраженная на субсчете 58-3 "Предоставленные
займы"
Просроченная задолженность —дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договорами и (или) судебными актами или иными документами, устанавливающими или изменяющими срок погашения задолженности.
Безнадежная задолженность — дебиторская, по которой истек установленный срок исковой давности, а также та задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
|
|
Реструктуризированная задолженность — задолженность, по которой дебитору предоставлена рассрочка или отсрочка погашения задолженности, в том числе в рамках соглашения о реструктуризации задолженности, мирового соглашения, утвержденного судом и вступившего в законную силу.
3. Создание –Резерва по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны.
Такой резерв в бухгалтерском учете является оценочным значением. Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в составе расходов или доходов.
Порядок создания и использования резерва необходимо закрепить в учетной политике.
Резерв по сомнительным долгам и инвентаризация
Основанием для создания резерва по сомнительным долгам являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода.
Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.
Способы создания резерва по сомнительным долгам
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете формируется следующим образом:
· определяется задолженность контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорами, и не обеспечена необходимыми гарантиями (сомнительные долги);
· отдельно по каждому сомнительному долгу определяется сумма, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Используются следующие способы создания резерва:
· интервальный способ;
· экспертный способ;
· статистический способ.
Интервальный способ
При этом способе размер отчислений в резерв по сомнительным долгам рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки.
Экспертный способ
При этом способе резерв по сомнительным долгам создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена в срок.
Статистический способ
При этом способе размер отчислений в резерв сомнительным долгам определяется согласно данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля неоплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей.
Учет операций по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам
Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется с использованием бухгалтерской справки-расчета.
Для расчета резерва сумма долга учитывается с НДС.
Проводки по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам будут такими:
Отражение в бухгалтерском учете | Содержание операции |
На дату создания (увеличения) резерва | |
Д 91-2 - К 63 | Создан или доначислен резерв по сомнительным долгам |
На дату списания безнадежного долга за счет резерва | |
Д 63 - К 62 (60, 76, 58-3) | Безнадежный долг списан за счет резерва по сомнительным долгам |
На дату восстановления резерва в части погашенного долга | |
Д 63 - К 91-1 | Восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности |