В растениеводстве используются такие основные средства, затраты на содержание которых в момент совершения процесса невозможно отнести в расходы на возделывание конкретной культуры или выполнение определенного вида работ.
К таким основным средствам относят тракторы, сельскохозяйственные машины и оборудование, теплицы, парники, производственные здания зерно-, овоще-, картофеле-, корне-, плодо- и фруктохранилищ (если хранение сельскохозяйственной продукции не выделено в самостоятельный вид деятельности) и другие внутрихозяйственные и межхо-хозяйственные мелиоративные основные средства, производственный инвентарь.
Затраты на содержание таких основных средств в течение года учитывают в составе нераспределенных затрат на отдельных аналитических счетах первой группы, которые в конце года подлежат распределению, т. е. включению в затраты конкретных культур или работ. При этом расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, занятых в технологическом процессе производства продукции, а так же стоимость израсходованных горючего и смазочных материалов на выполнение работ, относят сразу на аналитические счета 2-й и 4-й групп.
При осуществлении таких расходов делается бухгалтерская запись: дебет счета 20/1 кредит счетов 02, 10, 70, 69 и других в зависимости от вида затрат. Учет ведется в разрезе аналитических счетов первой группы, которые открываются на каждый вид основных средств. Затраты по машинно-тракторному парку (амортизация и ремонт) предварительно могут учитываться в составе 23-го счета на отдельном субсчете «Машинно-тракторный парк» и в течение года списываться в затраты растениеводства на аналитические счета 1-й группы. При этом делается бухгалтерская запись: дебет счета 20/1 кредит счета 23.
В конце отчетного года такие затраты, учтенные по дебету аналитических счетов растениеводства 1-й группы, подлежат распределению и включению в себестоимость продукции отдельных культур и видов незавершенного производства по статье «Содержание основных средств» в следующем порядке:
— по основным средствам узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные и свеклоуборочные комбайны и др.) прямо на себестоимость продукции соответствующих культур;
— по тракторам — пропорционально объему выполняемых ими отдельных механизированных работ в условных эталонных гектарах;
— по почвообрабатывающим машинам — пропорционально обрабатываемым под культуру площадям;
— по сеялкам — пропорционально площади посева по культурам;
— по основным средствам на уборке урожая — пропорционально убираемым площадям;
— по машинам для внесения в почву удобрений — пропорционально физической массе удобрений, вносимых под культуры;
— по основным мелиоративным средствам — пропорционально мелиоративным площадям;
— по помещениям для хранения продукции — пропорционально площадям, занимаемым конкретной продукцией соответствующих культур.
Распределенные затраты оформляются бухгалтерской записью дебет счета 20/1 «Растениеводство» аналитические счета 2, 3, 4-й групп кредит счета 20/1 «Растениеводство» аналитические счета первой группы.
Для распределения составляется ведомость, в подлежащем таблицы указывают объекты учета, в сказуемом — по каждому виду основных средств базу для распределения, сумму распределяемых затрат.
Например, затраты по содержанию зерноуборочных комбайнов за год составили 32000 руб. (дебет счета 20/1 аналитический счет «Зерноуборочные комбайны»). Убранная площадь: озимых зерновых — 400 га, яровых зерновых — 300 га, кукурузы на зерно 300 га.
Для распределения затрат по зерноуборочным комбайнам в конце отчетного года определяем сумму затрат, относящуюся на 1 га убранной площади, т. е. 32000 руб. делим на убранную площадь 1000 га, в результате получаем 32 руб.
Путем умножения найденной суммы на убранную площадь по каждой культуре определим затраты, относящиеся к каждой культуре: на озимые зерновые — 12800 руб. (32 руб.х400 га), на яровые зерновые — 9600 руб. (32 руб.X300 га), на кукурузу на зерно — 9600 руб. (32 руб.X 300 га). После этого составляется бухгалтерская запись: дебет счета 20/1 аналитический счет «Озимые зерновые» кредит счета 20/1 аналитический счет «Зерноуборочные комбайны» на сумму 12800 руб., и т. д.
Затраты по орошению учитывают на отдельных аналитических счетах. В конце отчетного года эти затраты подлежат распределению и списываются на поливные культуры пропорционально поливо-гектарам. Количество поливо-гектаров по каждой культуре определяется путем умножения количества поливов на поливную площадь в гектарах.
Для распределения таких затрат составляется ведомость, в подлежащем указываются аналитические счета в соответствии с поливными культурами, а в сказуемом отражается количество поливо-гектаров и затрат на орошение. После этого составляется бухгалтерская запись: дебет счета 20/1 аналитические счета поливных культур кредит счета 20/1 аналитический счет «Орошение». Распределенные затраты в составе затрат по поливным культурам учитывают по статье «Содержание основных средств».
Затраты по гипсованию засоленных почв учитывают на отдельном аналитическом счете в течение года, в конце отчетного года распределяются и включаются в затраты по выращиванию культур на этих почвах в течение 5—7 лет равными долями пропорционально занимаемой площади.
Распределение таких затрат аналогично распределению затрат по орошению.
Если эти затраты осуществляются за счет бюджетного финансирования, то в затраты производства они не включаются.