2017-12-16
527
Методику обліку комісійних і процентних доходів за кредитами визначено Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затвердженими постановою Правління НБУ від 18.06.2003 р. № 255.
Комісійні доходи від кредитного обслуговування можуть обліковуватися за касовим методом (як комісії за одноразові послуги) або згідно з принципом нарахування, залежно від того, який підхід визначено обліковою політикою банку.
У першому випадку за отримання таких доходів на підставі платіжного доручення позичальника виконується проведення:
Дт 2600 або 1200
Кт 6101Комісійні доходи від кредитного обслуговування банків.
Згідно з принципом нарахування на дату оформлення документа, який підтверджує надання банком послуги кредитного характеру, виконується проведення:
Дт 3578 Інші нараховані доходи
Кт 6101
На дату здійснення платежу: Дт 2600 або 1200
Кт 3578 Інші нараховані доходи
Процентні доходи за кредитами - це грошова винагорода за надання позики, за зобов'язання її надати, а також за прийняття кредитного ризику контрагента, яка розраховується пропорційно часу та сумі коштів, що є об'єктом кредитної операції.
Облік процентних доходів за кредитами здійснюється за такими рахунками:
601 Процентні доходи за коштами, розміщеними в інших банках -рахунки 6011-6018.
602 Процентні доходи за кредитами СГД - рахунки 6020-6029.
603 Процентні доходи за кредитами органам державного
управління - рахунки 6030 - 6033.
604 Процентні доходи за кредитами фізичним особам - рахунки
6040-6046.
Облік процентних доходів здійснюється за принципом нарахування та відповідності доходів і витрат. Отже, доходи визнаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, коли вони виникли (були зароблені банком), незалежно від фактичного надходження коштів. Важливе значення при цьому має поділ звітних періодів - визначення проміжку часу, що його буде прийнято, як звітний період для обліку доходів і витрат банку. Звітний період визначається банком самостійно і є складовим елементом його облікової політики.
Загалом комерційні банки нараховують процентні доходи за кредитами регулярно не рідше одного разу на місяць або щоденно (за рішенням банку). Нараховані доходи обліковуються за відповідними рахунками тих груп, у яких обліковується номінал кредиту.
За датою нарахування доходів у бухгалтерському обліку виконується таке проведення:
Дт Нараховані доходи 2068
Кт Процентні доходи 6026
На дату здійснення платежу:
Дт 2600 або 1200 Кт Нараховані доходи.
У випадку неотримання платежу протягом семи календарних днів після обумовленого в угоді терміну виконується проведення:
Дт Прострочені нараховані доходи
Кт Нараховані доходи.
6. Особливості обліку окремих видів банківських позик
Згідно з принципом превалювання сутності над формою до кредитних операцій банку належать:
· кредитування за овердрафтом;
· операції репо;
· операції з урахування векселів;
· факторингові операції;
· операції з фінансового лізингу.
В обліковій системі банку всі названі операції відображаються як кредитні.
Кредити овердрафт обліковуються за поточними та картковими рахунками юридичних і фізичних осіб у разі виникнення дебетового сальдо за вказаними рахунками. Дебетове сальдо виникає в разі проведення операції за поточними рахунками клієнтів, за якими в договорі на розрахунково-касове обслуговування передбачено виникнення овердрафту. Проведення за дебетом указаних рахунків виконується автоматично у випадку оплати розрахункових документів клієнтів. При цьому сума, що проводиться за дебетом такого рахунка, дорівнює різниці між сумою, вказаною в розрахунковому документі, і сумою залишку на поточному рахунку клієнта. Але вона не повинна перевищувати ліміту овердрафту, якщо останній передбачений в договорі на розрахунково-касове обслуговування.
Погашення овердрафту здійснюється з надходженням коштів на поточний рахунок клієнта. При цьому виконується проведення:
Дт 2600 або 1200 (контрагента)
Кт 2600 Поточний рахунок позичальника.
Бухгалтерські проведення за операціями репо (фінансова операція продажу на ринку фінансових активів, цінних паперів з подальшим викупом цих активів банком) будуть аналогічні тим обліковим записам, які виконуються з наданням традиційних банківських кредитів. При цьому як забезпечення за такою позикою виступають цінні папери. Погашення вказаних кредитів здійснюється у формі зворотної купівлі цінних паперів.
Облік операцій з урахування векселів має ряд відмінностей від обліку традиційних банківських позик. Купівля векселя здійснюється за ціною нижчою від ціни, зазначеної на векселі, тобто з дисконтом. Дисконт є процентним доходом банку. З врахуванням векселя дисконт за ним обліковується на окремому балансову рахунку 2026 КА „Неамортизований дисконт за врахованими векселями СГД". При цьому виконується бухгалтерське проведення:
Дт 2020 А „Кредити, що надані за врахованими векселями СГД" - на суму номіналу векселя (20 000).
Кт 2600 або 1200 - на суму номіналу векселя за мінусом дисконту (16000)
Кт 2026 КА „Неамортизований дисконт за врахованими векселями СГД" - на суму дисконту за векселем (4000).
У випадку погашення врахованого банком векселя векселедавцем на дату погашення виконується бухгалтерський запис:
Дт 2600 або 1200
Кт 2020.
