Методика розрахунку податкового зобов’язання з податку на прибуток страховика

Об'єктом оподаткування від діяльності страховика є прибуток від провадження його діяльності.

До доходів страховика крім доходів, які отримують всі суб’єкти господарювання належать також доходи від страхової діяльності.

Для цілей оподаткування під доходом від страхової діяльності розуміється сума доходів страховика, нарахована протягом звітного періоду, у тому числі (але не виключно) у вигляді:

страхових платежів, страхових внесків, страхових премій, нарахованих страховиком за договорами страхування, співстрахування і перестрахування ризиків на території України або за її межами протягом звітного періоду, зменшених з урахуванням вимог цього підпункту на суму страхових платежів, страхових внесків, страхових премій, нарахованих страховиком за договорами перестрахування. При цьому страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами співстрахування включаються до складу доходів страховика (співстраховика) тільки в розмірі його частки страхової премії, передбаченої договором співстрахування;

суми зменшення розміру страхових резервів у порівнянні зі сформованими на кінець попереднього звітного періоду з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах, сформованих відповідно до законодавства;

інвестиційного доходу, отриманого страховиком від розміщення коштів резервів страхування життя;

доходи у вигляді курсових різниць, отриманих від перерахунку страхових резервів, утворених за договорами страхування, та активів, якими представлені страхові резерви за такими договорами, у випадках, якщо такі страхові резерви та/або активи утворені в іноземній валюті;

суми винагород, належних страховику за укладеними договорами страхування, співстрахування, перестрахування;

частки від страхових внесків, страхових премій та страхових виплат, нарахованих перестраховиками за договорами перестрахування;

доходів від реалізації права регресної вимоги страховика до страхувальника або іншої особи, відповідальної за заподіяні збитки;

нарахованих відсотків на депоновані премії за ризиками, прийнятими в перестрахуванні;

суми санкцій за невиконання умов договору страхування, визначеної боржником добровільно або за рішенням суду;

суми винагород, нарахованих страховиком за надання послуг сюрвейєра, аварійного комісара та аджастера, страхового брокера та агента;

суми повернення частки страхових платежів (внесків, премій) за договорами перестрахування у випадку їх дострокового припинення;

винагород та тантьєм (форма винагороди страховика з боку перестраховика) за договорами перестрахування;

винагороди за надання послуг страхового агента, брокера;

інших доходів, отриманих страховиком.

До витрат страховика, крім загальних витрат, належать також витрати, нараховані при здійсненні страхової діяльності.

До витрат страховика відповідно до ст. 156 Податкового кодексу відносяться такі витрати, нараховані при здійсненні страхової діяльності, у тому числі (але не виключно):

у вигляді суми збільшення розміру страхових резервів у порівнянні зі сформованими на кінець попереднього звітного періоду з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах, сформованих відповідно до законодавства;

нараховані суми страхових виплат (страхових відшкодувань) за страховими випадками, настання яких підтверджено відповідними документами в порядку, встановленому чинним законодавством, за договорами страхування, співстрахування та перестрахування. В цілях даного підпункту до страхових виплат належать виплати ануїтетів, пенсій, рент та інші виплати, передбачені умовами договору страхування;

аквізиційні витрати;

витрати на оплату праці та внески на соціальні заходи в частині проведеної працівниками роботи з виконання (супроводження) договорів страхування та перестрахування, оцінки ризику та збитків, завданих об'єктам страхування, розроблення умов, правил страхування та проведення актуарних розрахунків;

витрати на винагороди страховому агенту, страховому та перестраховому брокеру та іншим страховикам за надані послуги з виконання (супроводження) договорів страхування та перестрахування;

суми винагороди та тантьєми за договорами перестрахування, співстрахування;

нараховані відсотки на депоновані премії за ризиками, переданими на перестрахування;

повернення частини страхової премії (платежу), а також викупних сум за договорами страхування, співстрахування, перестрахування у випадках, передбачених законодавством та/або умовами договору;

витрати у вигляді курсових різниць, отриманих від перерахунку страхових резервів, утворених за договорами страхування та активів, якими представлені страхові резерви за такими договорами, у випадках, якщо такі страхові резерви та/або активи утворені в іноземній валюті;

витрати на оплату за видачу ліцензій на ведення страхової діяльності;

витрати на оплату послуг фізичним та юридичним особам за надані послуги, пов'язані зі страховою діяльністю, у тому числі:

витрати на оформлення та надання довідок, висновків, статистичних даних лікувально-профілактичних закладів, органів Міністерства внутрішніх справ України, спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади з питань екології та природних ресурсів тощо;

оплату послуг асистансу;

витрати на оплату послуг, пов'язаних із розробленням умов, правил страхування;

послуги актуаріїв;

медичне обслуговування при укладенні договору страхування життя, здоров'я, якщо оплата такого медичного обстеження відповідно до договору страхування здійснюється страховиком;

детективні послуги юридичних та фізичних осіб, які мають відповідні дозволи на здійснення такої діяльності, пов'язані з встановленням обґрунтування страхових виплат;

витрати на виготовлення страхових свідоцтв (полісів), бланків суворої звітності, квитанцій та іншої подібної страхової документації;

послуги спеціалістів (у тому числі експертів, сюрвейєрів, експертних установ, аджастерів, аварійних комісарів, юристів), яких залучають для оцінки ризику, визначення страхової вартості майна та розміру страхової виплати, оцінки наслідків страхових випадків, урегулювання страхових випадків;

витрати на оплату послуг організацій та установ за тендерну документацію, якщо такий тендер відкритий для вибору страховика;

витрати на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно послуг у сфері страхування, що надаються страховиком;

інші витрати, пов'язані зі страховою діяльністю.

Страхові резерви розраховуються згідно з методикою формування резервів із страхування життя та правилами формування, обліку та розміщення страхових резервів за видами страхування іншими, ніж страхування життя, визначеними спеціально уповноваженим органом виконавчої влади у сфері регулювання ринків фінансових послуг.

Приклад 1

Розрахувати суму податку на прибуток, яку необхідно сплатити страховику до бюджету, маючи наступні дані:

 

тис. грн.

1.	Одержано страхових премій за договорами КАСКО-страхування
2.	Виплачено страхових відшкодувань за договорами КАСКО-страхування
3.	Одержано страхових премій за договорами страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів
4.	Виплачено страхових відшкодувань за договорами страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів
5.	Одержано інвестиційний дохід від розміщення коштів резервів страхування життя
6.	Одержано винагороду за договорами перестрахування
7.	Нараховно аквізиційні витрати
8.	Оплачено послуги актуаріїв
9.	Одержано винагороду за надання послуг страхового агента

Розв’язок

Відповідно до ст. 156 Розділу ІІІ Податкового кодексу України об’єктом оподаткування від діяльності страховика є прибуток від провадження його діяльності, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість наданих послуг та суму інших витрат звітного періоду. Отже, визначимо суму податку на прибуток:

Д = 80000 + 58000 + 34000 + 25000 + 10000 = 207000 (тис. грн.)

В = 60000 + 45000 + 30000 + 17000 = 152000 (тис. грн.)

П = 207000 – 152000 = 55000 (тис. грн.)

ППП = 55000×0,23 = 12650 (тис. грн.)

Відповідь: 12650 тис. грн.

 

Приклад 2

тис. грн.

1.	Одержано страхових премій за договорами майнового страхування
2.	Виплачено страхових відшкодувань за договорами майнового страхування
3.	Одержано страхових премій за договорами довгострокового страхування життя
4.	Нараховано витрати страховика від провадження страхової діяльності з довгострокового страхування життя
5.	Одержано страхових премій за договорами страхування професійної відповідальності
6.	Виплачено страхових відшкодувань за договорами страхування професійної відповідальності
7.	Нараховно аквізиційні витрати
8.	Одержано дохід від кредитування житлового будівництва при розміщенні резервів зі страхування життя
9.	Сплачено за ліцензію на ведення страхової діяльності

 

Розв’язок

Відповідно до ст. 156 Розділу ІІІ Податкового кодексу України об’єктом оподаткування від діяльності страховика є прибуток від провадження його діяльності, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість наданих послуг та суму інших витрат звітного періоду. Прибуток від довгострокового страхування життя відповідно до п. 156.2 ст. 156 оподатковується за ставкою 0%. Облік таких операцій ведеться окремо від основної діяльності. Отже, визначимо суму податку на прибуток:

Д = 75000 + 27000 + 23000 = 125000 (тис. грн.)

В = 65000 + 19000 + 35000 + 5000 = 124000 (тис. грн.)

П = 125000 – 124000 = 1000 (тис. грн.)

ППП від операцій з довгострокового страхування життя = (65000 – 50000)×

× 0 = 0

ППП = 1000×0,23 = 230 (тис. грн.)

Відповідь: 230 тис. грн.

 

Тестові завдання для самоконтролю:

1. Прибуток від страхової діяльності внаслідок виконання договорів з довгострокового страхування життя та пенсійного страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення оподатковуються за ставкою:

а) 0%;

б) 3%;

в) 16%;

г) 25%.

2. Прибуток страховика від провадження його діяльності оподатковуються за ставкою:

а) 0%;

б) 3%;

в) 16%;

г) 25%.

3. Виплати страхових сум і страхових відшкодувань, відрахування до централізованих страхових резервних фондів, витрати на проведення страхування:

а) не включаються до витрат страховика при визначенні об’єкту оподаткування;

б) включаються до витрат страховика при визначенні об’єкту оподаткування;

в) частково включаються до витрат страховика при визначенні об’єкту оподаткування, у частині дозволеній Законом;

г) правильної відповіді немає.

4. Відповідно до Закону України «Про страхування» предметом безпосередньої діяльності страховика можуть бути:

а) страхування;

б) перестрахування;

в) фінансова діяльність, пов’язана з формуванням, розміщенням страхових резервів та їх управлінням;

г) всі відповіді правильні.

5. Облік доходів і витрат страховика, пов’язаних з отриманням прибутку, що звільняється від оподаткування або оподатковуються за нижчими від основної ставками, здійснюється страховиком:

а) спільно за всіма видами доходів і витрат;

б) окремо доходи і витрати від операцій з довгострокового страхування життя, всі інші спільно;

в) окремо по таких видах доходів і витрат;

г) правильної відповіді немає.

6. Об’єктом оподаткування податком на прибуток страховика є:

а) прибуток від провадження діяльності страховика, який визначається шляхом зменшення доходів від страхової діяльності на витрати страховика;

б) сума страхових платежів, (внесків, премій), одержаних (нарахованих) страховиками-резидентами протягом звітного періоду за договорами страхування і перестрахування ризиків на території України або за її межами, зменшена на суму страхових виплат (відшкодувань) за договорами страхування і перестрахування;

в) загальна сума валових страхових внесків, одержаних (нарахованих) страховиками-резидентами протягом звітного періоду за договорами страхування і перестрахування ризиків на території України або за її межами;

г) правильної відповіді немає.

7. Надання послуг із страхування, співстрахування або перестрахування особами, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності:

а) не є об’єктом оподаткування ПДВ;

б) оподатковується ПДВ за ставкою 17% (20%);

в) оподатковується ПДВ за ставкою 0%;

г) звільняється від оподаткування ПДВ.

Література: [1, 9, 12, 15, 16, 21]

МОДУЛЬ 2