Как и консолидированный отчет о финансовом положении, консолидированный отчет о совокупном доходе формируется путем суммирования индивидуальных отчетов обществ, входящих в группу. При этом к статьям отчетности материнской компании прибавляется 100% статей отчета о совокупном доходе дочерней компании, даже если материнская компания контролирует дочернюю менее чем на 100%. В последнем случае в консолидированном отчете о совокупном доходе появляется статья «Неконтролируемая доля участия», отражающая принадлежащую им прибыль.
Внутригрупповые финансовые результаты в процессе консолидации должны исключаться: в отчет должны войти лишь прибыли (убытки), которые получены в результате операций с «третьими обществами», работающими вне группы. В процессе консолидации элиминированию подлежит не только выручка от продажи продукции, но и все остальные виды доходов от продажи и оказания услуг. Консолидация отчета о совокупном доходе предполагает выполнение следующих действий:
1)исключение внутригрупповых доходов и расходов;
2)построчное сложение одноименных статей индивидуальных
отчетов, подлежащих консолидации;
3)исключение нереализованной прибыли;
4)отражение в консолидированном отчете обесценения гудвилла;
5)расчет неконтролируемой доли участия в прибыли группы.
Основным при определении того, какие доходы и расходы следует признавать в консолидированном отчете о совокупном доходе, а какие не подлежат включению в него, является факт получения выручки от операций с «третьими лицами». Если произведенная продукция (оказанные услуги, выполненные работы) была реализована предприятиями группы в отчетном периоде «третьим организациям», то доходы, расходы и финансовые результаты этих операций необходимо признать в консолидированном отчете о совокупном доходе.
Порядок составления корректирующих проводок зависит от характера внутригрупповых операций. Обратимся к примерам.
ПРИМЕР 12.14
Предприятия «Альфа» и «Бета» входят в состав группы. Первое является материнским (МО), второе -дочерним (ДО) обществами. В отчетном периоде ДО приобрело у «третьего общества» нематериальный актив за 500 долл., реализовав Ч его впоследствии МО за 1000 долл. Порядок консолидации доходов, расходов и финансовых результатов представлен в таблице.
Исключение в полном объеме внутригрупповой операции из консолидированного отчета о совокупном доходе
(долл)
Статья баланса | МО | ДО | Суммарный баланс | Корректировочные проводки | Резуль- таты консолидации | |
Дт | К-т | |||||
Доходы | ||||||
Выручка от продажи | 1000(1) | - | - | |||
Расходы | ||||||
Себестоимость продаж | - | (500) | (500) | - | (500)(1) | - |
Прибыль(убыток) | - | 500 | 500 | - | (500)(1) | - |
В гр. 2 и 3 таблицы представлены фрагменты индивидуальных отчетов о совокупном доходе соответственно МО и ДО, в гр. 4 - суммарный отчет, в гр. 7 — результаты консолидации индивидуальных отчетов.
С точки зрения группы в ходе реализации ДО получило промежуточную (нереализованную) прибыль в сумме 500 долл., которая завысила оценку имущества в активе баланса МО. В целях корректировки составляется следующая проводка (1) (долл.):
Д-т сч. «Выручка от продаж» 1000
К-т сч. «Себестоимость продаж» 500
К-т сч. «Прибыли (убытки)» 500.
Видно, что в консолидированном отчете о совокупном доходе результаты совершенной операции признаны не будут.
В ситуации, когда общество группы реализует приобретенное внутри группы имущество на сторону, «третьим лицам», выручка, расходы и финансовые результаты должны быть признаны в консолидированном отчете. Промежуточная (нереализованная) прибыль, как обычно, подлежит элиминированию.
ПРИМЕР 12.15
Дочернее общество «Бета» (ДО) за 100 тыс. долл. приобрело на стороне и поставило материнскому обществу «Альфа» (МО) полуфабрикаты на сумму 200 тыс. долл. МО, доработав полученные полуфабрикаты до состояния готовой продукции, реализовало ее в том же отчетном периоде обществу, находящемуся вне группы, за 600 тыс. долл. Заработная плата, начисленная в связи с выпуском готовой продукции, составила 200 тыс. долл. Процедуры консолидации в этом случае будут выглядеть следующим образом.