Проблема налогообложения прироста капитальной стоимости активов и курсовых разниц. Элиминирование влияния инфляции на налогооблагаемую прибыль

Элиминирование влияния инфляции на налогооблагаемую прибыль

Корректировка результатов учета на предприятии широко применяется в латиноамериканских странах, в течение длительного периода сталкивавшихся с высокой инфляцией. Например, в Чили для целей налогообложения составные части налогооблагаемого дохода переоцениваются в соответствии с темпом инфляции. Налоги также переоцениваются с конца коммерческого года на дату уплаты, чтобы отразить возросшую в результате инфляции стоимость. Для отражения инфляции используется индекс потребительских цен. Чили также имеют налоговую единицу (tax unit), которая изменяется каждый месяц, и годовую налоговую единицу (annual tax unit), относящуюся к полному налоговому периоду. Налоговая единица - сумма денег, установленная законом и переоцениваемая ежемесячно в соответствии с инфляцией. Годовая налоговая единица используется для вычисления годовых налогов на доход, определенных по отчетным данным.

Можно провести некоторую аналогию с используемой в отечественном налогообложении величиной "минимальный размер оплаты труда", которая применяется в одних случаях для определения базы налогообложения, например при определении налогооблагаемого дохода физических лиц (см. Закон РФ от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в ред.Закона РФ от 04.05.99 № 95-ФЗ), в других для определения суммы налога, например, налог на транспортные средства взимается в зависимости от мощности двигателя в процентах от минимального размера оплаты труда (см. Федеральный закон № 25-ФЗ от 11 августа 1994 года "О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР "О налогах на имущество физических лиц". Очевидно, что использование одной и той же величины для различных не связанных между собой, а часто и противоречащих друг другу, целей крайне неудобно. Использование для налоговых целей отдельной периодически корректируемой величины решает целый ряд проблем.

В Канаде три четверти прироста капитальной стоимости, реализованного корпорацией, включается в налогооблагаемый доход. Прирост капитальной стоимости рассчитывается как превышение выручки над издержками за вычетом расходов, относящихся к распоряжению. Издержки - фактически оплаченная стоимость или, при определенных обстоятельствах, рыночная цена собственности на конец 1971 года. Потери капитальной стоимости уменьшаются до трех четвертей и могут использоваться только для компенсации капитального прироста. Обычно потери капитальной стоимости могут переноситься вперед на неопределенный срок или назад на три налоговых года. Нет различий в краткосрочных и долгосрочных приростах капитала.

Курсовые разницы, возникающие в результате сделок, полностью учитываются в доходе (включаются приросты, исключаются убытки).

В Чили прирост капитальной стоимости, полученный при передаче основных фондов, облагается обычным образом. В Германии приросты капитальной стоимости и потери облагаются как обычный доход от предпринимательской деятельности. Возможно отложить налогообложение части или всего прироста для определенных основных фондов, когда прирост компенсируется издержками замещения определенных видов активов. Выигрыши и потери в связи с иностранными обменными курсами включают часть обычного дохода от коммерческой деятельности и расходов, даже если они понесены в связи с чисто спекулятивными операциями. Принципы учета требуют, чтобы все ожидаемые убытки принимались во внимание, когда они становятся очевидными, но приросты в связи с курсовыми разницами могут приниматься по факту реализации. Этот порядок может иметь эффект существенной отсрочки для экспортно-импортных компаний, получающих платежи в иностранной валюте.

В Италии выигрыш от распоряжения основными фондами обычно облагается в том налоговом периоде, когда они реализованы или в порядке включения в доход равными частями в течение не более 5 лет с момента продажи. Прирост капитала также включает страховые суммы в возмещение вреда или убытки от потери товарных качеств активов. Выигрыш от продажи гудвилла также может включаться в доход равными долями в течение пяти лет. Налогообложение прироста капитальной стоимости применяется также в случае обязательных инвестиций в собственные акции компании, инвестиции в материнские компании, и взаимное владение, превышающее установленный по закону лимит.

В Японии приросты и потери капитальной стоимости облагаются как обычный доход или убытки. Исключением являются приросты капитальной стоимости при передаче земли и прав на землю на территории Японии, которые подвергаются дополнительному налогообложению в зависимости от срока владения. При владении менее 2-х лет ставка 15%, от двух до пяти -10%, более пяти лет - 5%.