Тема 3: налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций – это федеральный прямой налог с юридических лиц, взимаемый в РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ (Ч. 2). После НДС он занимает 2-ое место в формировании доходной части бюджета (20 %).

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога организации, налогообложение которых осуществляется по специальным налоговым режимам (ЕНВД, УСНО, ЕСХН, соглашение о разделе продукции) и в соответствии с ФЗ «О налоге на игорный бизнес».

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, - доходы, полученные от источников в РФ.

Доходы И РАСХОДЫ, не учитываемые при определении налоговой базы

1) имущество, в том числе имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

2) имущество и/или средства, полученные или переданные в виде взносов в УК орга­низации;

3) средства, полученные в виде безвозмездной помощи в поряд­ке, установленном ФЗ «О безвозмездной по­мощи (содействии) РФ …»;

4) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, получен­ные в счет их погашения;

5) суммы финансирования из государственных бюджетов и фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

6) средства, полученные в рамках благотворительной деятельности;

7) имущество, полученное или переданное организациями в рамках целевого фи­нансирования;

8) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

9) суммы, начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

10) расходы в виде пени, штрафов и иных санкций.

Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (акцизы, НДС, таможенные пошлины).

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания этих доходов и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В п. 1 ст. 273 НК РФ четко обозначены случаи использования методов определения выручки для целей налогообложения. Организация (за исключением банков) имеет права на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС в среднем не превысила 1 млн р. за каждый квартал. В противном случае организация обязана использовать метод начисления.

Налоговые ставки

1. Основная налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, из них:

2 %, зачисляется в федеральный бюджет;

18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 % (например, для организаций Калининградской области).

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

1) 10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

2) 20 % - со всех остальных доходов.

3. К доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки:

1) 9 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями;

2) 15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

4. К операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 9 % - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г;

2) 15 % - по остальным доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, указанным в п. 2-4, подлежит полностью зачислению в федеральный бюджет.

Налоговый и Отчетный периодЫ

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются:

для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года;

для остальных - 1-ый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате, принимается равной:

в 1 квартале текущего налогового периода - сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

во 2 квартале текущего налогового периода – 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

в 3 квартале текущего налогового периода – 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

в 4 квартале текущего налогового периода – 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода:

организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн р. за каждый квартал;

бюджетные учреждения;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров;

участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах.

Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода (авансовые платежи по итогам отчетного периода), уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый (отчетный) период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налоговая декларация

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации (налоговые расчеты).

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты)не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28.03 года, следующего за истекшим налоговым периодом.