Порядок исчисления налога

Учет НДС ведется как на счетах бухгалтерского учета, так и в специальных регистрах налогового учета – книге покупок и книге продаж.

Для учета НДС предназначены два счета бухгалтерского учета: счет 19 "НДС по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", на котором открывается отдельный субсчет первого порядка для учета расчетов по НДС.

Для того, чтобы выделить НДС на сч.19, необходимо чтобы он был выделен отдельной строкой в счетах-фактурах (ст. 169 НК РФ), а также в расчетных и первичных документах (согласно ст. 171, 172 НК РФ).

Для того, чтобы определить сумму налога, подлежащую к уплате/возврату в бюджет, необходимо на предприятии организовать учет данного налога на счете 68 в виде двух потоков:

1.суммы 1-го потока учитываются по кредиту счета 68,

2.суммы 2-го потока учитываются по дебету счета 68 (эти сумм называются налоговые вычеты (ст.171 НК РФ).

Дт	90/3»Налог на добавленную стоимость»		на сумму начисленного НДС с реализации по стандартному договору купли продажи
Кт	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дт	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ «Расчеты по НДС»		на сумму начисленного НДС со стоимости отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) по договору предполагающему переход права собственности в момент оплаты обязательств
Кт	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дт	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/ «Расчеты по авансам полученным»		на сумму НДС, начисленную с авансов полученных от покупателей
Кт	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дт	19 «НДС по приобретенным ценностям»		на сумму НДС начисленную со стоимости строительно- монтажных работ выполненных хозяйственным способом
Кт	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дт	91/2 «Прочие расходы»		на сумму НДС с реализации основных средств, нематериальных активов, имущественных прав и т.д.
Кт	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дт	68 «Расчет по налогам и сборам»		на сумму НДС, поставленную к возмещению из бюджета
Кт	19 «НДС по приобретенным ценностям»
Дт	68 «Расчет по налогам и сборам»		на сумму НДС, перечисленную в бюджет
Кт	51 «Расчетные счета»

Сальдо по дебету счета 68 показывает сумму переплат НДС в бюджет.

Основные условия вычета НДС из бюджета (п.1 ст.172,п.2 ст.172, п.4 ст.168 НК РФ):

1. Товарно-материальные ценности (ТМЦ), работы и услуги должны быть оприходованы.

2. Наличие счета - фактуры.

3. Приобретенные ТМЦ должны предназначаться для операций, облагаемых НДС.

4. По нормируемым расходам- НДС возвращается из бюджета в пределах установленных нормативов (командировочные расходы, представительские расходы).

5. По основным средствам – НДС возмещается после ввода их в эксплуатацию.

Если объект основных средств требует государственной регистрации, то налог возмещается из бюджета после передачи документов в регистрационную палату.

6. Оплата НДС поставщику для следующих случаев:

а) при расчете НДС налоговыми агентами (ст.161 НК),

б) НДС, уплаченный на таможне.

Необходимым условием для принятия сумм НДС к вычету является наличие счета-фактуры. Именно этот документ подтверждает факт уплаты НДС при приобретении товаров.

Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов, обязаны в необходимых случаях:

- выделять НДС в расчетных документах;

- составить счет-фактуру;

- вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур;

- вести книги покупок и продаж.

Счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, счет-фактура выставляется без выделения соответствующих сумм налога, при этом делается соответствующая надпись или ставится штамп «без налога (НДС)». Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете - фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

В счете-фактуре должны быть указаны реквизиты, предусмотренные ст. 169 НК РФ.

-Счета-фактуры не составляются:

- по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

- банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

Счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением установленного порядка, не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Налоговый кодекс Российской Федерации обязывает налогоплательщиков составлять счет-фактуру и вести журнал учета и полученных, и выставленных счетов-фактур.

В ряде случаев уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг) НДС может быть включен в их стоимость. Налоговое законодательство предусматривает четыре таких случая:

1) при их использовании в операциях, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Пример. Организация приобрела оборудование стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Оно используется для производства медицинских товаров, реализация которых освобождена от НДС. В этом случае НДС включается в стоимость приобретенного оборудования;

2) при их использовании в операциях, местом реализации которых не является территория Российской Федерации;

3) в случаях их приобретения лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от его уплаты (ст. 145 НК РФ);

4) при их использовании в операциях, не являющихся объектами налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Если налогоплательщик использует одни и те же товары, в том числе основные средства и нематериальные активы, как для облагаемой, так и необлагаемой продукции, он обязан вести раздельный учет. В том случае, когда можно однозначно определить, в каких операциях (облагаемых или необлагаемых) используется имущество, работы и услуги, ведение раздельного учета не составит труда. Но если одно и то же имущество используется и в тех и в других операциях, то ведение учета представляется сложным. В этом случае часть НДС, уплаченного по такому имуществу, работам и услугам, принимается к вычету, а часть включается в их стоимость. Эти части определяются расчетным путем: исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период.

Таким образом, базой для расчета является стоимость отгруженных товаров (работ, услуг). Рассчитывать налоговую базу следует за тот период, в котором было приобретено имущество, предназначенное как для облагаемых, так и не облагаемых НДС операций.

Итак, величина НДС, которую можно принять к вычету, рассчитывается следующим образом (рис. 5):

Рисунок 5 - Порядок определения суммы НДС к вычету

Величина НДС, которую нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг), определяется по следующей схеме (рис.6):

Рисунок 6 - Порядок определения суммы НДС для включения в стоимость товаров (работ, услуг)

В случае если раздельный учет не ведется, то суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимаются и в расходы принимаемые при исчислении налога на прибыль не включаются.

Пример. В апреле организация приобрела основное средство за 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.). В том же месяце оно было оплачено, принято на учет и с мая введено в эксплуатацию. Средство используется для выпуска облагаемой и не облагаемой НДС продукции. В этом же месяце организация отгрузила продукцию, облагаемую НДС, на сумму 708 000 руб. (в том числе и НДС — 108 000 руб.) и необлагаемую на сумму 300 000 руб. Организация уплачивает НДС ежемесячно.

К вычету можно принять сумму НДС: 48 000 руб. (600 000: 900 000 х х 72 000).

Оставшуюся сумму 24 000 руб. (72 000 - 48 000) нужно включить в первоначальную стоимость основного средства.

Исключение из общего правила составляет ситуация, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% от общей суммы совокупных расходов на производство. В этом случае налогоплательщик может не распределять НДС и всю сумму принять к вычету.

В том случае, если налогоплательщик одновременно занимается производством и реализацией облагаемой и необлагаемой продукции, и сумма НДС, подлежащая вычету из бюджета, принимается только при наличии раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС оборотов (выручки и затрат) и определяться расчетным путем согласно п.4 ст.170 НК РФ, могут возникнуть спорные ситуации с порядком определения указанной пропорции, связанной с возможностью (или требованием) включения в расчет сумм реализации имущественных прав, например, при использовании собственных векселей и векселей третьих лиц во взаиморасчетах с поставщиками. Согласно ст. 170 НК РФ установлен следующий порядок принятия НДС к вычету:

суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В связи с неоднозначностью механизма расчета пропорции (требования включать в базу распределения реализацию имущественных прав, которые не всегда являются реализацией), конкретный применяемый налогоплательщиком механизм исчисления пропорции распределения должен быть раскрыт в учетной политике для целей налогообложения.

По некоторым операциям, ранее зачтенный из бюджета НДС необходимо восстановить в бюджет. Перечень таких операций является закрытым и указан в п.2,3 ст.170 НК. Кроме этого, случаи восстановления НДС предусмотрены ст. 145 НК РФ при переходе на специальные налоговые режимы (рис. 7-8)

Рисунок 7 – Случаи восстановления НДС - начало

Рисунок 7– Случаи восстановления НДС – продолжение

Рисунок 8 – Учет НДС в стоимости товаров (работ, услуг)

Тема 3 «Налог на прибыль организаций»

Налог имеет статус федерального налога.

Нормативная база. Порядок расчёта регламентируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль был введен в Российской Федерации после длительного существования неналоговых моделей распределения доходов юридических лиц в 1991 г., а с 2002 года кардинально реформирован введением главы 25 НК РФ.

Налог на прибыль организаций выполняет существенную роль место среди доходных источников бюджетов, наряду с таможенными платежами и косвенными налогами. Фискальная функция данного налога высока и сохраняется на протяжении длительного периода времени.

Налог на прибыль существует все годы трансформации российской экономики. По нашему мнению, в настоящее время существенно ослаблена его регулирующая функция. Несмотря на то, что этот налог является надежным источником поступления средств в бюджет, он должен выполнять не только фискальную, но и регулирующую, и, в первую очередь - стимулирующую функцию.

Налог на прибыль — прямой, личный налог, основанный на принципе резидентства. Основное функциональное предназначение этого налога — обеспечивать эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная же функция данного налога вторична.

Плательщики налога:

1. Российские организации;

2. Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства;

3. Иностранные организации получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками данного налога:

§ Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения учета и отчетности;

§ Плательщики ЕНВД в части дохода, по которому идет уплата данного налога;

§ Организации получающие доходы, полученные от игорного бизнеса;

§ Сельскохозяйственные товаропроизводители;

§ Обособленные подразделения юридических лиц. Так, согласно п. 3 ст. 288 НК РФ, головная организация должна проинформировать свое подразделение, а также инспекцию ФНС РФ по их местонахождению о суммах начисленного налога (авансовых взносов) по итогам отчетных периодов. В том случае, если субъект РФ, в котором находится подразделение, установил пониженные ставки по налогу, то головная организация рассчитывается и уплачивает этот налог по данным ставкам.

Объектом обложения налогом является прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается разница между доходами и расходами налогоплательщика.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации,

2) внереализационные доходы.

Доходами от реализации являются:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,

- выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Остальные доходы являются внереализационными. Перечень доходов, не учитываемых при исчислении налога, представлен в ст. 251 НК РФ.

Расходы, в свою очередь, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией,

- внереализационные расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком (рис. 9).

Рисунок 9- Понятие расхода в целях налогообложения

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы (экономические элементы):

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Полная классификация расходов представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Классификация расходов в целях налогообложения прибыли

№	Направления классификации (признаки)	Классификационные группы	Основание
	В зависимости от их характера, условий и направлений деятельности	1) расходы, связанные с производством и реализацией, 2) внереализационные расходы	п. 2 ст. 252 НК РФ
	По объему включения в налоговые расходы	1) полностью включаемые, 2) не включаемые, 3) включаемые частично (в пределах норм и нормативов)	ст. 252 – 270 НК РФ
	Расходы, связанные с производством и реализацией, классифицируются:
3.1	По способу включения в расходы	1) прямые, 2) косвенные	п. 1 ст. 318 НК РФ
3.2	По составу	1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261); 4) расходы на НИОКР (ст. 262); 5) расходы на обязательное и добровольное страхование (ст. 263); 6) прочие расходы	п. 1 ст. 253 НК РФ
3.3	По экономическим элементам	1) материальные расходы (ст. 254); 2) расходы на оплату труда (ст. 255); 3) суммы начисленной амортизации (ст. 256-259); 4) прочие расходы	п. 2 ст. 253 НК РФ
	По периоду фактического совершения	1) расходы текущего периода, 2) расходы прошлых периодов, 3) расходы будущих периодов, 4) расходы, относящиеся к различным периодам.	п. 1 ст. 272 НК РФ

Независимо от применяемого метода определения доходов и расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом определенных ограничений в части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения (нормируемые расходы):

§ расходы на рекламу (некоторые виды) - 1% от выручки (ст. 264 НК РФ);

§ представительские расходы – 4% от фонда заработной платы (ст. 264 НК РФ);

§ лимит затрат на страхование жизни и негосударственного пенсионного обеспечения работников – 12% от фонда заработной платы (ст. 255 НК РФ);

§ лимит расходов на медицинское страхование работников – 6% от фонда заработной платы (ст. 255 НК РФ);

§ лимит расходов для создания резерва по сомнительным долгам 10% от выручки (ст. 256 НК РФ);

§ расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм утвержденных Постановлением Правительства РФ №861 от 07.12.2001г.;

§ расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм утвержденных Постановлением Правительством РФ №92 от 08.02.2002г.;

§ расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно - коммунального и социально - бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам;

§ в части срока, в течении которого расход относится на уменьшение дохода (убыток от списания ОС, убыток по договору цессии)

§ в части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения.

Косвенные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в отчетном периоде в полном объеме. Прямые расходы нельзя списывать полностью в отчетном периоде, т.к. необходимо оставить часть расходов, приходящихся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе, остатками отгруженной, но не реализованной продукции.

Торговые предприятия рассчитывают сумму транспортных расходов, приходящихся на остаток товара на складах, в соответствии со ст. 320 НК РФ. Согласно ней, к прямым расходам относятся суммы расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Если некоторые затраты с равными основаниями можно одновременно отнести к нескольким группам расходов предприятие вправе самостоятельно определить, к какой именно группе можно отнести такие расходы (например, суммы ЕСН).

На основе анализа норм главы 25 НК РФ можно сформулировать следующие принципы налогообложения прибыли:

1) однократность признания доходов и расходов (п. 3 ст. 248, п. 5 ст. 252),

2) открытый перечень доходов и расходов, кроме ст. 251 и ст.270,

3) требование экономической обоснованности расходов и их направленность на получение дохода (п. 1 ст. 252),

4) принцип обязательного документирования доходов и расходов (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 252),

5) свобода выбора элемента отнесения расхода (п. 4 ст. 252).

Порядок признания доходов и расходов. Доходы и расходы могут признаваться по одному из двух методов: методом начисления или кассовым методом. Метод начисления в соответствии со статьями 271, 272 НК РФ подразумевает, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В соответствии со статьей 273 НК РФ, организация имеет право определять по кассовому методу доходы и расходы, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. При этом доход признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Внереализационные доходы при методе начисления признаются в следующем порядке (таблица 3).

Таблица 3 - Порядок признания внереализационных доходов при методе начисления.

Вид дохода	Дата признания
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и иные аналогичные доходы (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата подписания акта приемки- передачи имущества (работ, услуг)
Доходы в виде: - дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; - безвозмездно полученных денежных средств; - сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; - иные аналогичные доходы (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)
Доходы от сдачи имущества в аренду. Лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, иные аналогичные доходы (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата расчетов по договору; - дата предъявления документов для расчетов; - последний день отчетного (налогового) периода
Штрафы, пени, иные санкции за нарушение обязательств. Суммы возмещения убытков (ущерба) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата признания должником сумм штрафных санкций; - дата вступления в законную силу решения суда
Суммы восстановленных резервов и иные аналогичные доходы. Доход от участия в простом товариществе. Доход от доверительного управления имуществом. Иные аналогичные доходы (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Последний день отчетного (налогового) периода
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата выявления дохода (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)
Доходы в виде: - положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте; - положительной переоценки стоимости драгоценных металлов (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы; - последнее число текущего месяца
Доходы от продажи (покупки) иностранной валюты (пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата перехода права собственности на иностранную валюту
Доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества
Доходы в виде: - имущества, полученного в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (пп. 14 ст. 250 НК РФ); - средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности особо радиационно и ядерно опасных производств и объектов (пп. 15 ст. 250 НК РФ) (пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата, когда получатель имущества использовал имущество не по целевому назначению; - дата нарушения условий, на которых предоставлялось соответствующее имущество
Доходы по договорам займа и иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период (п. 6 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата на конец соответствующего отчетного периода; - дата погашения долгового обязательства. В аналитическом учете такие доходы отражаются ежемесячно
Суммовая разница у налогоплательщика-продавца (пп. 1 п. 7 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата погашения дебиторской задолженности; - дата реализации (если получена предоплата)
Суммовая разница у налогоплательщика-покупателя (пп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата погашения кредиторской задолженности; - дата приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав (в случае предоплаты)

Порядок признания расходов при методе начисления представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Признание расходов при методе начисления.

Вид расходов	Дата признания расходов
Для всех групп расходов	Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом необходимым является соблюдение принципа равномерного и пропорционального фор­мирования доходов и расходов
Расходы, связанные с производством
и реализацией
Материальные расходы	Дата передачи в производство сырья и материалов; дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) про­изводственного характера
Амортизация	Ежемесячно
Расходы на оплату труда	Ежемесячно исходя из суммы начисления
Внереализационные и прочие расходы
Суммы налогов и сборов и иных подобных расходов; сумма отчислений в резервы. Арендные (лизинговые) платежи за арен­дуемое (принятое в лизинг) имущество, комиссионные сборы, оплата сторонним организациям	Дата начисления налога, сбора, расхода (резерва).
Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предо­ставления налогоплательщику докумен­тов, служащих основанием для произве­дения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода
Командировочные;	Дата утверждения авансового отчета
представительские расходы
Расходы по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период	Включаются в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода. При прекращении действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода — на дату прекращения договора